综合题
甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2018年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2017年12月1日借入的长期借款1 000万元，期限为5年，年利率为7％，每年12月1日付息；2018年7月1日借入的长期借款2 000万元，期限为3年，年利率为9％，每年7月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2018年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2018年6月1日：1 000万元；
2018年7月1日：3 000万元；
2019年1月1日：1 000万元；
2019年4月1日：500万元；
2019年7月1日：800万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。
工程于2019年9月30日完工，达到预定可使用状态。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0．25％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
(1)2018年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2017年12月1日借入的长期借款1 000万元，期限为5年，年利率为7％，每年12月1日付息；2018年7月1日借入的长期借款2 000万元，期限为3年，年利率为9％，每年7月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2018年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2018年6月1日：1 000万元；
2018年7月1日：3 000万元；
2019年1月1日：1 000万元；
2019年4月1日：500万元；
2019年7月1日：800万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。
工程于2019年9月30日完工，达到预定可使用状态。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0．25％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
问答题
19.指出开始资本化和停止资本化的时点。
【正确答案】开始资本化的时点为2018年4月1日，停止资本化的时点为2019年9月30日。
【答案解析】
问答题
20.将甲公司借款支出与占用情况填入表。
【正确答案】借款支出与占用情况如表所示。
【答案解析】
问答题
21.计算2018年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。
【正确答案】①2018年专门借款利息金额：
费用化金额＝5 000×6％×3／12－37．5＝37．5(万元)。
资本化金额＝5 000×6％×9／12－(15＋5)＝205(万元)。
②计算2018年一般借款利息金额。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×6／12＝500(万元)。
一般借款加权平均资本化率＝(1 000×7％×9／12＋2 000×9％×6／12)／(1 000×9／12＋2 000×6／12)×100％＝8．14％。
一般借款资本化的利息金额＝500×8．14％＝40．7(万元)。
一般借款应付利息金额＝1 000×7％＋2 000×9％×6／12＝160(万元)。
一般借款费用化金额＝160－40．7＝119．3(万元)。
③资本化的借款利息金额＝205＋40．7＝245．7(万元)。
费用化的借款利息金额＝37．5＋119．3＝156．8(万元)。
借：在建工程 245．7
财务费用 156．8
应收利息(或银行存款) 57．5
贷：应付利息 (300＋160)460
费用化金额＝5 000×6％×3／12－37．5＝37．5(万元)。
资本化金额＝5 000×6％×9／12－(15＋5)＝205(万元)。
②计算2018年一般借款利息金额。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×6／12＝500(万元)。
一般借款加权平均资本化率＝(1 000×7％×9／12＋2 000×9％×6／12)／(1 000×9／12＋2 000×6／12)×100％＝8．14％。
一般借款资本化的利息金额＝500×8．14％＝40．7(万元)。
一般借款应付利息金额＝1 000×7％＋2 000×9％×6／12＝160(万元)。
一般借款费用化金额＝160－40．7＝119．3(万元)。
③资本化的借款利息金额＝205＋40．7＝245．7(万元)。
费用化的借款利息金额＝37．5＋119．3＝156．8(万元)。
借：在建工程 245．7
财务费用 156．8
应收利息(或银行存款) 57．5
贷：应付利息 (300＋160)460
【答案解析】
问答题
22.计算2019年1月1日至9月30日的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。
【正确答案】①专门借款。
应付利息金额＝5 000×6％×9／12＝225(万元)。
资本化利息金额＝5 000×6％×9／12＝225(万元)。
费用化利息金额＝0。
②一般借款。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9／9＋500×6／9＋500×3／9＝2 500(万元)。
一般借款加权平均资本化率＝(1 000×7％×9／12＋2 000×9％×9／12)／(1 000×9／9＋2 000×9／9)×100％＝6．25％。
一般借款资本化的利息金额＝2 500×6．25％＝156．25(万元)。
一般借款应付利息金额＝1 000×7％×9／12＋2 000×9％×9／12＝187．5(万元)。
一般借款利息费用化金额＝187．5－156．25＝31．25(万元)。
③资本化的借款利息金额＝225＋156．25＝381．25(万元)。
费用化利息金额＝0＋31．25＝31．25(万元)。
借：在建工程 381．25
财务费用 31．25
贷：应付利息 (225＋187．5)412．5
应付利息金额＝5 000×6％×9／12＝225(万元)。
资本化利息金额＝5 000×6％×9／12＝225(万元)。
费用化利息金额＝0。
②一般借款。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9／9＋500×6／9＋500×3／9＝2 500(万元)。
一般借款加权平均资本化率＝(1 000×7％×9／12＋2 000×9％×9／12)／(1 000×9／9＋2 000×9／9)×100％＝6．25％。
一般借款资本化的利息金额＝2 500×6．25％＝156．25(万元)。
一般借款应付利息金额＝1 000×7％×9／12＋2 000×9％×9／12＝187．5(万元)。
一般借款利息费用化金额＝187．5－156．25＝31．25(万元)。
③资本化的借款利息金额＝225＋156．25＝381．25(万元)。
费用化利息金额＝0＋31．25＝31．25(万元)。
借：在建工程 381．25
财务费用 31．25
贷：应付利息 (225＋187．5)412．5
【答案解析】
问答题
23.计算固定资产完工的入账价值。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】固定资产完工的入账价值＝(2 000＋1 000＋3 000＋1 000＋500＋800)＋245．7＋381．25＝8 926．95(万元)。
【答案解析】第(4)问，本题中一般借款的思路分析，答案中是按“9个月”为单位计算的，即将这9个月看成完整的一个期间，在这个基础上计算的这9个月的一般借款资产支出加权平均数和加权平均资本化利率。