计算题
A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为10％。有关非货币性资产交换资料如下：
资料一：2×18年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2×18年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续。A公司与B公司资产交换日资料为：
①A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10 000万元；至2×18年6月30日已计提折旧1 000万元，尚未计提减值准备；开出增值税专用发票，不含税公允价值为18 000万元，增值税销项税额为1 800万元。②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20 000万元，已计提折旧为2 000万元)；开出增值税专用发票，不含税公允价值为19 000万元，增值税销项税额为1 900万元。③交换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1 100万元，交换日已支付。
资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。税法规定其增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
资料三：2×18年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。
要求：
问答题
13.计算资产交换日A公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。
【正确答案】A公司支付不含税的补价＝19 000－18 000＝1 000(万元)。
A公司换入固定资产的成本：
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值18 000＋支付的不含税补价1 000＋为换入资产应支付的相关税费0＝19 000(万元)。
方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值(18 000+1 800)＋支付的含税补价1 100－可抵扣的增值税进项税额1 900＋为换入资产应支付的相关税费0＝19 000(万元)。
A公司资产置换确认的损益＝18 000－(10 000－1 000)＝9 000(万元)。
【答案解析】
问答题
14.编制A公司资产交换日换入固定资产的会计分录。
【正确答案】借：固定资产 19 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 900
贷：其他业务收入 18 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 800
银行存款 1 100
借：其他业务成本 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000
贷：投资性房地产 10 000
【答案解析】
问答题
15.计算资产交换日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。
【正确答案】B公司换入投资性房地产的成本：
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值19 000－收到的不含税补价1 000＋为换入资产应支付的相关税费0＝18 000(万元)。
方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值(19 000＋1 900)－收到的含税补价1 100－可抵扣的增值税进项税额1 800＋为换入资产应支付的相关税费0＝18 000(万元)。
B公司资产交换确认的损益＝19 000－18 000＝1 000(万元)。
【答案解析】
问答题
16.编制资产交换日B公司换入投资性房地产的会计分录。
【正确答案】借：固定资产清理 18 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 20 000
借：投资性房地产——成本 18 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 800
银行存款 1 100
贷：固定资产清理 18 000
资产处置损益 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 900
【答案解析】
问答题
17.编制2×18年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
【正确答案】A公司计提固定资产折旧：
借：管理费用 (19 000／20×6／12)475
贷：累计折旧 475
B公司确认投资性房地产公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 (23 000－18 000)5 000
贷：公允价值变动损益 5 000
【答案解析】