综合题 A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。
    资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2008年年初的7.3:1升值到2008年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2008年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年年末审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。
    2007年年初至2008年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。
    (2)甲公司预计主要原材料价格在2008年底前很可能止跌回升，因此在2008年9月至10月进行大量采购，以满足2009年2月底前的生产需求，但2008年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
    (3)2008年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2008年年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。
    (4)2008年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2009年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。
    (5)甲公司在2007年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2008年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
    (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。
    资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如表1和表2所示。
表1
甲公司财务数据摘录1
单位：万元
项目 2008年(未审计) 2007年(已审计)
营业收入 65030 55320
营业成本 57720 48180
资产减值损失    
其中：应收账款 220 190
存货 673 657
固定资产 65 54
合计 958 901
表2
甲公司财务数据摘录2
  2008年年初数
(未审计)		 本年增加
(未审数)		 本年减少
(未审数)		 2008年年末
(未审数)
在建工程——X生产线 0 962 0 962
减：在建工程价值准备 0 0 0 0
在建工程账而价值 0 962 0 962
其中：利息资本化 0 70 0 70
固定资产原价        
其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493
机器设备 8912 160 73 8999
小计 14282 500 290 14492
减：累计折旧   170 126 2977
其中：房屋建筑物 2933      
机器设备 3465 901 65 4301
小计 6398 1071 191 7278
减：固定资产减值准备 183 65 70 178
固定资产账面价值 7701     7036
资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000
    资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下。
    (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
    (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。
    (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
    (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。
    (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
    (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。
    (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。
    (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。
    (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
    (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。
    要求：
问答题   针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。
【正确答案】

对于事项(1)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：人民币升值将导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较2007年增长17.55%，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5%，且销售数量下降，但是营业成本较2007年增长19.8%，存在虚增营业成本的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：营业收入的发生、准确性；营业成本的发生、准确性；存货的完整性、计价和分摊。

对于事项(2)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：甲公司预计原材料价格会在年底回升，于2008年9月到10月进行了大量的采购，但是2008年10之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额与上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加16万元，本期发生的存货跌价准备高达673万元，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：资产减值损失的完整性、计价和分摊；存货的计价和分摊。

对于事项(3)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元(1000×7%)，存在多记借款资本化金额的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：资产减值损失的完整性；在建工程的计价和分摊。

对于事项(4)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：甲公司决定淘汰一批旧设备，并且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元(=98-15)，但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：固定资产的计价和分摊；资产减值损失的完整性、准确性。

对于事项(5)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：资产减值损失的完整性；资本公积的存在。

对于事项(6)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，造成整体层面出现重大错报风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：财务报表层次。

【答案解析】

问答题   针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
【正确答案】

对于事项(1)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：人民币升值将导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较2007年增长17.55%，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5%，且销售数量下降，但是营业成本较2007年增长19.8%，存在虚增营业成本的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：营业收入的发生、准确性；营业成本的发生、准确性；存货的完整性、计价和分摊。

对于事项(2)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：甲公司预计原材料价格会在年底回升，于2008年9月到10月进行了大量的采购，但是2008年10之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额与上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加16万元，本期发生的存货跌价准备高达673万元，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：资产减值损失的完整性、计价和分摊；存货的计价和分摊。

对于事项(3)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元(1000×7%)，存在多记借款资本化金额的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：资产减值损失的完整性；在建工程的计价和分摊。

对于事项(4)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：甲公司决定淘汰一批旧设备，并且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元(=98-15)，但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：固定资产的计价和分摊；资产减值损失的完整性、准确性。

对于事项(5)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：认定层次。

④账户及相关认定：资产减值损失的完整性；资本公积的存在。

对于事项(6)

①是否可能表明存在重大错报风险：是。

②理由：大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，造成整体层面出现重大错报风险。

③重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次：财务报表层次。

【答案解析】