问答题
2005年6月30日，A公司从新业银行取得年利率 7/%、3年期限的贷款2000万元。现因A公司财务困难，于2006年6月30日进行债务重组，新业银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降到4/%，免除积欠利息490万元，本金减至l800万元，但附有两个条件，债务重组后，如A公司自第二年起有盈利，则利率回复至7/%，若无盈利，仍维持5/%的利率。若至还款日A公司仍无偿还贷款本金的能力，则A公司需以其在某市的一处办公楼账面价值偿还部分债务，该办公楼的账面原值为1200万元，已提折旧200万元，年平均折旧率为l0/%(不考虑残值)，其余部分以100万股普通股抵偿 (每股面值1元，不具有重大影响)新业银行未对该贷款计提贷款呆账准备。
要求：
(1)作出债务重组日A公司和新业银行的相关会计处理。
(2)如果A公司从2007年起开始盈利，作出A公司和新业银行对该借款的相关会计处理。
(3)如果A公司从2007年起仍未盈利，A公司和新业银行对该借款作何账务处理?
(4)假定至2008年12月31日，A公司仍无偿还贷款本金的能力，需以原约定以办公楼及债务转为资本进行偿还，该项固定资产清理费用为15万元，未提减值准备。不考虑其他相关税费，则A公司和新业银行对该借款又该作何账务处理?
【正确答案】(1)A公司：
债务重组日，
重组债务的账面价值=本金+利息=2000×(1+7/%×3.5)=2490(万元)
将来应付金额=本金+应计利息+或有支出= 1800×(1+5/%X2)+1800×(7/%-5/%)×2= 2052(万元)
应计入营业外收入的金额=2490-2052=438(万元)
由于债务重组后的账面余额含有将来应付本金1800万元，将来正常应付利息180万元和或有支出72万元，因此以后各期发生的正常利息支出和或有支出作为冲减重组后债务账面价值处理。
借：长期借款 24900000
贷：长期借款——重组债务 20520000
营业外收入 4380000
(2)新业银行：
中长期贷款的账面余额=2490(万元)
将来应收金额=本金+应收利息=1800+1800×5/%×2=l980(万元)
债务重组损失=2490-1980=510(万元)
借：中长期贷款 19800000
营业外支出 5100000
贷：中长期贷款 24900000
A公司从2007年起开始盈利，2007年12月31日支付利息时，A公司应按7/%的利率支付利息，则2007年需支付利息126万元。
①A公司：
借：长期借款 1260000
贷：银行存款 1260000
2008年12月31日支付利息时：
借：长期借款 19260000
贷：银行存款 19260000
②新业银行：
借：银行存款 1260000
贷：中长期贷款 900000
利息收入 360000
2008年12月31日收取本息时：
借：银行存款 19260000
贷：中长期贷款 18900000
利息收入 360000
(3)A公司从2007年没有盈利，2007年12月31日支付利息时， A公司应按5/%的利率支付利息，则2007年需支付利息90万元。
①A公司：
借：长期借款 900000
贷：银行存款 900000
2008年12月31日支付利息时：
借：长期借款 19620000
贷：银行存款 18900000
营业外收入 720000
②新业银行：
借：银行存款 900000
贷：中长期贷款 900000
2006年12月31日收取本息时，
借：银行存款 18900000
贷：中长期贷款 18900 000 至2008年12月31日，A公司仍无偿还贷款本金的能力，需以原约定以办公楼及债务转为资本进行偿还，由于协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额，因此非现金资产和股权不必按其公允价值的相对比例来确定各自的入账价值。
①A公司：
该项固定资产累计折旧：200+1200×10/%×2=440(万元)
借：固定资产清理 150000
贷：银行存款 150000
借：固定资产清理 7600000
累计折旧 4400000
贷：固定资产 12000000
借：长期借款 7750000
贷：固定资产清理 7750000
A公司应计入资本公积的溢价=1800-775-100=925(万元)
借：长期借款 10250000
贷：股本 1000000
资本公积 9250000
②新业银行：
借：固定资产 7750000
贷：中长期贷款 7750000
借：长期股权投资 10250000
贷：中长期贷款 10250000
【答案解析】