(1)计算填列有关所得税计算表。

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┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 可抵扣 ┃递延所得税 ┃递延所得税 ┃

┃ ┃累计折旧额 ┃减值准备┃账面价值 ┃计税基础 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃暂时性差异 ┃资产期末余额 ┃资产发生额 ┃

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┃ ┃ ┃ 3000- ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 3000 - ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃300×3= 900 ┃900 - ┃ ┃ ┃ 2100-1785 ┃ 315×33% ┃ 103.95 ┃

┃2003年末┃ ┃ ┃ 1785 ┃900 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃1785 ┃ ┃ ┃=315 ┃=103.95 ┃(借方) ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃=2100 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃=315 ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┣━━━━╋━━━━━━━╋━━━━╋━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━━┫

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 89.1 - ┃

┃ ┃ ┃ ┃ 1785 - ┃ 3000 - ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃900+1785/ ┃ ┃ ┃ ┃ 1800-1530 ┃ 270×33% ┃ 103.95 ┃

┃2004年末┃ ┃ 315 ┃1785/7 ┃ 1200 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃7=1155 ┃ ┃ ┃ ┃ =270 ┃ =89.1 ┃ -=-14.85 ┃

┃ ┃ ┃ ┃=1530 ┃ =1800 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ (贷方) ┃

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┃ ┃ ┃ ┃ 1785 - ┃ ┃ ┃ ┃ 74.25 - ┃

┃ ┃ 900+1785/ ┃ ┃ ┃ 3000 - ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ 1785/7 ┃ ┃ 1500-1275 ┃ 225×33% ┃89.1 ┃

┃2005年末┃ 7×2 ┃ 315 ┃ ┃ 1500 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ×2 ┃ ┃ =225 ┃ =74.25 ┃= -14.85 ┃

┃ ┃ =1410 ┃ ┃ ┃ =1500 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ = 1275 ┃ ┃ ┃ ┃(贷方) ┃

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┃ ┃ ┃ ┃ 1785- ┃ ┃ ┃ ┃ 59.4 - ┃

┃ ┃900 4-1785/ ┃ ┃ ┃ 3000- ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ 1785/7 ┃ ┃ 1200-1020 ┃ 180×33% ┃ 74.25 ┃

┃2006年末┃7×3 ┃ 315 ┃ ┃ 1800 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ×3 ┃ ┃ =180 ┃ =59.4 ┃ =-14.85 ┃

┃ ┃ =1665 ┃ ┃ ┃ =1200 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ =1020 ┃ ┃ ┃ ┃ (贷方) ┃

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续表

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┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 可抵扣 ┃递延所得税 ┃递延所得税 ┃

┃ ┃累计折旧额 ┃减值准备 ┃账面价值 ┃计税基础 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃暂时性差异 ┃资产期末余额 ┃资产发生额 ┃

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┃ ┃ ┃ ┃ 1785 - ┃ ┃ ┃ ┃ 44.55 - ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 3000 - ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃900+1785/ ┃ ┃1785/7 ┃ ┃ 900-765 ┃ 135×33% ┃ 59.4 ┃

┃2007年末┃ ┃ 315 ┃ ┃2100 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃7×4=1920 ┃ ┃×4 ┃ ┃ =135 ┃ =44.55 ┃ = -14.85 ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ =900 ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃=765 ┃ ┃ ┃ ┃ (贷方) ┃

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┃ ┃900+1785/ ┃ 315+510 ┃ ┃ 3000 - ┃ ┃ ┃ ┃

┃2008年末┃ ┃ ┃ 0 ┃2400 ┃ 600-0 ┃ 600×33% ┃ 198-44.55 ┃

┃ ┃7×5=2175 ┃=825 ┃ ┃ ┃ =600 ┃=198 ┃=153.45 ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃=600 ┃ ┃ ┃ ┃

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┃ 2009年 ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 0-198 ┃

┃ 处置 ┃ ┃ ┃ O ┃ 0 ┃ ┃ 0 ┃ =-198(贷 ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ 方) ┃

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(2)计算并编制2001 年计提折旧和有关所得税的会计分录。

①计提折旧：

借：管理费用 3000÷10=300

贷：累计折旧 300

②所得税的核算

借：所得税费用 1500×33%=495

贷：应交税费—应交所得税 495

(3)计算并编制2003年计提折旧、计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，其可收回金额为1785万元。

①计提折旧并计提减值准备：

借：管理费用 3000÷10=300

贷：累计折旧 300

2003年末可收回金额=1785(万元)

2003年末固定资产账面价值=3000-300×3年=2100(万元)

2003年末计提固定资产减值准备=2100-1785=315(万元)

借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 315

贷：固定资产减值准备 315

②所得税的核算

账面价值=1785

计税基础=3000-300×3=2100(万元)

可抵扣暂时性差异=2100-1785=315

递延所得税资产期末余额=315×33%=103.95(万元)

2003年递延所得税资产发生额=103.95-0=103.95(万元)

2003年应交所得税=(1.500.315)×33%=598.95(万元)

2003年所得税费用=598.95-103.95=495(万元)

借：所得税费用 495

递延所得税资产 103.95

贷：应交税费—应交所得税 598.95

(4)计算并编制2004年计提折旧和有关所得税的会计分录。

①计提折旧

借：管理费用 1785÷7年=255

贷：累计折旧 255

②所得税的核算

账面价值=1785-255=1530(万元)

计税基础=3000-300×4=1800(万元)

可抵扣暂时性差异=1800-1530=270(万元)

递延所得税资产期末余额=270×33%=89.1(万元)

递延所得税资产发生额=89.1-103.95=-14.85(万元)

2004年应交所得税=[1500+(270-315)]×33%=480.15(万元)

2004年所得税费用=480.15+14.85=495(万元)

借：所得税费用 495

贷：应交税费—应交所得税 480.15

递延所得税资产 14.85

(5)计算并编制2005年有关所得税的会计分录。

账面价值=1785-1785÷7×2=1275(万元)

计税基础=3000-300×5=1500(万元)

可抵扣暂时性差异=1500-1275=225(万元)

递延所得税资产期末余额=225×33%=74.25(万元)

递延所得税资产发生额=74.25-89.1=-14.85(万元)

2005年应交所得税=[1500+(225-270)]×33%=480.15(万元)

2005年所得税费用=480.15+14.85=495(万元)

借：所得税费用495

贷：应交税费—应交所得税 480.15

递延所得税资产 14.85

(6)计算并编制2008年计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。

2008年末该固定资产发生永久性或实质性损害，但是税务部门尚未批准，2008年末按固定资产账面价值计提固定资产减值准备。

①2008年计提固定资产减值准备

2008年固定资产账面价值=1785-1785/7×5=510(万元)

借：资产减值损失 510

贷：固定资产减值准备 510

②所得税的核算

账面价值=0(万元)

计税基础=3000-300×8=600(万元)

可抵扣暂时性差异=600-0=600(万元)

递延所得税资产期末余额=600×33%=198(万元)

递延所得税资产发生额=198-44.55=153.45(万元)

2008年应交所得税=[1500+(600-135)]×33%=648.45(万元)

2008年所得税费用=648.45-153.45=495(万元)

借：所得税费用 495

递延所得税资产 153.45

贷：应交税费一应交所得税 648.45

(7)计算并编制2009年处置固定资产及有关所得税的会计分录。

2009年1月对固定资产进行清理，变价收入为7.50万元，清理费用1.5万元，均以银行存款收付。该固定资产损失已经税务部门认定实质性损害。

①固定资产处置的核算

借：固定资产减值准备 315+510=825

累计折旧 300×3+1785/7×5=2175

贷：固定资产 3000

借：固定资产清理 1.50

贷：银行存款 1.50

借：银行存款 7.50

贷：固定资产清理 7.50

借：固定资产清理 6

贷：营业外收入 6

②所得税的核算

账面价值=0(万元)

计税基础=0(万元)

可抵扣暂时性差异=0(万元)

递延所得税资产期末余额=0(万元)

2009年递延税款资产发生额=0-198=-198(万元)

2009年应交所得税=[1500 4-(0-600)]×33%=297(万元)

2009年所得税费用=297+198=495(万元)

借：所得税费用 495

贷：应交税费—应交所得税 297

递延所得税资产 198