问答题 某公司生产机械产品，有职工800人，月生产能力为800件，该公司设备落后，成本管理较差，企业年初实行标准成本控制制度进行成本控制，并以行业先进水平作为制定标准成本的依据，以缩短与先进水平的差距。标准制定与实施的具体情况如下：
   (1)企业根据行业先进水平制定标准，修改原有定额，并进行业绩考核。制定标准与实施的有关资料，见表5、表6、表7。
表5　材料有关资料
项目 标准用量(千克) 标准价格(元) 标准成本(元)
钢材 5 2.6 13
辅助材料 20 0.5 10

表6　人工工资有关资料
项目 标准工时(小时) 标准工资率(元/小时) 标准成本(元)
平均工资 180 0.5 90

表7　 制造费用有关资料
变动性制造费用：    
标准分配率(元/小时) 标准工时(小时) 标准成本(元)
0.1 180 18
固定性制造费用：    
标准产量(件) 预算费用(元) 标准成本(元)
800 32000 40

   (2)企业7月份计划产量800件，预算标准变动成本104800元，固定成本32000元，预计总成本136800元，标准单位成本为171元。实际执行的结果超出预计范围，实际成本148757元，成本差异为15377元。为了分析成本差异，经过调查了解到以下情况：
   a．财务部门提供资料，今年上半年的成本情况，见表8。
表8　　 　　上半年的成本情况 　　　　 金额单位：元
月份 标准成本 实际成本
变动成本 固定成本 合计 实际产量 实际总成本 单位成本
1 104800 32000 136800 800 141600 177
2 103490 32000 135490 790 142200 180
3 102180 32000 134180 780 138620 179
4 104800 32000 136800 800 144800 181
5 100870 32000 132870 770 141680 184
6 102180 32000 134180 780 145080 186

   b．7月份的成本资料，见表9。
表9　7月份成本资料表
实际产量 780件    
材料耗用 辅助材料 18000千克 实际成本 9000元
  钢材 4400千克 实际成本 12320元
实际工时 144300小时    
工资支出   实际工资 74593元
变动性制造费用   实际变动性制造费用 15444元
固定性制造费用   实际固定性制造费用 37400元

   c．调查中了解到的其他情况：
   7月份为工人增加工资，平均每人4元，共3200元，其中生产工人2400元，管理人员800元；
   有60/%的工人没有完成生产定额，组织了工人加班，并发放加班工资；
   市场钢材价格上涨，每千克提高0.20元；
   上月新增设备2台，每台价值100000元，月折旧率为0.4/%，替代旧设备4台，原价值30000元，月折旧率0.4/%，新设备使用后，旧设备未做处理；
   本月营业外支出合计3000元，比上月增加1倍。
   要求：
   (1)对该公司进行成本分析，并说明成本差异产生的原因。
   (2)考虑是否需要修改现行成本标准。
【正确答案】(1)我们首先比较该公司1～6月份的标准成本与实际成本，发现实际成本总是超过标准成本，而且成本差异逐月递增，说明或者是该公司的企业管理存在问题，或者是公司编制的标准成本不合理。7月份成本差异为15377元，我们将此成本差异按照成本项目分解如下：
   直接材料：
   钢材价格差异=12320-4400×2.6=880(元)
   辅助材料价格差异=9000-18000×0.5=0
   钢材数量差异=(4400-780×5)×2.6=1300(元)
   辅助材料数量差异=(18000-780×20)×0.5=1200(元)
   (2)直接工资：
   人工工资率差异=74593-0.5×144300=2443(元)
   人工效率差异=(144300-780×180)×0.5=1950(元)
   (3)变动性制造费用：
   耗费差异=15444-144300×0.1=1014(元)
   效率差异=0.1×(144300-780×180) =390(元)
   (4)固定性制造费用：
   耗用差异=37400-32000=5400(元)
   生产能力利用差异=32000-144300×32000÷(800×180)=-66.67(元)
   效率差异=(144300-780×180)×32000÷(800×180)=866.67(元)
   可以看出，直接材料价格差异为880元，这是由于钢材市场价格每千克上涨0.2元所致，应该调整钢材的标准价格为每千克2.8元，直接材料数量差异为2500元，由于标准成本是按照行业先进水平编制的，说明本公司的材料消耗存在很大浪费，需要加强企业成本管理，因此不需调整材料的标准用量。直接工资人工工资率差异为2443元，导致工资率差异产生的主要原因是由于7月份给每位工人增加工资4元(生产工人人数为600人)，共2400元，应该调整标准工资率；而直接人工效率差异1950元是由于60/%的生产工人未完成生产定额，发放加班工资所致，不需调整标准工时，应该加强对工人的技能训练。变动性制造费用耗费差异为1014元，效率差异为390元，这是由于企业管理不善所造成的，应该加强企业成本管理；固定性制造费用耗用差异为5400元，由于管理人员增加工资800元，新增设备导致折旧增加320元，应该调整固定性制造费用预算费用为33200元(32000+800+320)，其他差异是由于企业管理不善导致，应该加强企业管理。
【答案解析】