简答题 ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。
要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：

问答题 A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?

【正确答案】为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序： ①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； ②应依据已授权批准的商品价目表开具销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性； ④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

【答案解析】

问答题 A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序。

【正确答案】高估收入主要的三类情形相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号的情况向虚构的客户发货并作为销售登记入账注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续

【答案解析】

问答题如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?

【正确答案】截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的 1 账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收主要是为了防止多计收入 2 发运凭证从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间主要是为了防止少计收入

【答案解析】

问答题甲银行是A股上市银行，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
(1)A注册会计师担任甲银行2013年度财务报表审计项目合伙人。其于2013年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。
(2)B注册会计师于2008年至2012年担任甲银行财务报表审计项目合伙人，按照会计师事务所质量控制制度，2013年被轮换出项目组，仪由其就有关技术问题向项目组提供咨询。
(3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2013年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。截止2013年12月31日，这些股票市值6000元。合伙人C自2012年起为甲银行下属分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。
(5)审计过程中，恰逢甲银行招聘高级管理人员，A注册会计师应甲银行的要求对可能录用人员的证明文件进行检查。并就是否录用形成书面意见。
(6)审计过程中，A注册会计师应甲银行要求协助制定公司财务战略。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入下列表格内。

事项	是否存在违反职业道德守则的情况(是/否)	理由


(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

【正确答案】事项是否存在违反职业道德守则的情况(是/否) 理由 (1) 否 A注册会计师按照正常的商业条件在甲银行开立账户，且交易金额不大，属于不重大的间接经济利益，并不会对独立性产生不利影响 (2) 是 B注册会计师连续为公众利益实体上市B银行服务超过5年，在任期结束后的两年内，B注册会计师也不得就技术问题向项目组提供咨询 (3) 否虽然甲银行与乙保险公司为关联实体，XYZ咨询公司与ABC会计师事务所是网络事务所，但是服务结果并不构成审计的对象，因此不会因自我评价产生不利影响 (4) 是 XYZ咨询公司与ABC会计师事务所是网络事务所，XYZ咨询公司的合伙人C 的主要近亲属持有甲银行股票，虽金额较小，但属于直接经济利益，会对独立性产生不利影响 (5) 是注册会计师为被审计单位提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响 (6) 是注册会计师协助制定财务战略，涉及承担管理层职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响 [Answer] Events Whether or not there is a vi- olation of the professional code of ethics(Yes/NO) Reasons (1) NO A CPA opens an annount in Jia Bank according to normal commercial conditions and transaction amount is not big, which belongs to non-material indirect eco- nomic interest and will not has adverse effect on independence (2) Yes B CPA has continuously served for B Bank which is a listed public entity over 5 years and the project partner who is rotated from audit team cannot offercon- sultion on technique problems (3) NO Although Jia Bank is related entity with Yi Insurance Company, both XYZ Con- suiting Company and ABC Accoungting Firm are network firms, the service re- sults are not organize audit objects. therefore there is no adverse effect caused by self-evaluation (4) Yes Both XYZ Consulting Company and ABCA ccoungting Firm are network firms, the main close relatives of C who is the partner of XYZ Consulting Company hold shares of Jia Bank, although amount is small, belongs to direct interest, which will have adverse effects on independence (5) Yes CPA offers recruiting senior management personnel service forauditee, which will have adverse effects on independence due to self—interest, close relation- ship or external presure (6) Yes CPA assist setting up financial strategy, are involved in taking management re- sponsibility, which will have adverse effect on independence due to self—evalu- ation

【答案解析】