简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为210万元。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司所属行业2014年度市场萎缩，竞争加剧。全行业本年度销售收入比2013年度下降了1%，利润空间受到较大压缩。
    (2)为应对经营困境，甲公司治理层于2014年初作出了压缩管理费用、加大销售费用等决策。
    (3)甲公司a产品2014年度单位成本比上年下降10%。甲公司于2014年初将a产品的销售方式由直销改为经销商买断的销售模式，相应地，销售价格降为直销价的90%。a产品2014年销售量比2013年上升了10%。
    (4)b产品是由甲公司直销的a产品耗材。为治理环境污染，政府部门2014年7月宣布自2015年起全面禁止生产和使用该耗材，导致b产品大量积压。
    (5)2014年8月，客户乙公司以预付账款方式定制一批c产品(甲公司没有生产其他c产品)。截至2014年底，甲公司已完成这批产品的生产，但由于运输方面的原因，双方未能按约定时间于年底前完成产品的交接。
    (6)甲公司按账龄计提坏账准备。2014年末应收账款中包括应收丙公司810万元的货款。丙公司已于2014年10月破产倒闭。
    资料二：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 2014年(未审数) 2013年(已审数)
a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品
营业收入 10490 4250 500 10280 4720 0
营业成本 9160 1855 300 9250 3744 0
存货—账面余额 566 5160 0 550 2560 0
减：存货跌价准备 6 305 0 5 250 0
存货—账面价值 560 4855 0 545 2310 0
应收账款—账面余额 4050 3065
减：坏账准备 405 305
应收账款—账面价值 3645 2760
销售费用 585 345
管理费用 570 850
税前利润 150 600
资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司财务报表使用者高度关注销售交易，有必要针对销售交易另行确定重要性水平。A注册会计师根据职业判断确定的销售交易的重要性水平为220万元。 (2)A注册会计师拟在审计过程中尽量多地信赖甲公司与销售交易相关的内部控制。因此要求项目组成员在了解甲公司与销售交易相关的内部控制时，将分析程序作为主要程序。 (3)甲公司其他应付款项目变动较少、金额较小、风险较低，A注册会计师拟直接实施实质性程序，放弃了对相关内部控制的测试，但仍要求项目组成员了解相关内部控制并实施穿行测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
序号 控制 控制测试
(1) 仓库部门只有在收到经信用管理部门批准的
销售单后才能编制发运凭证并供货 		A注册会计师从信用管理部门的系统中导出已经批准的销售单
文档，抽取样本进行检查并追查到发运凭证
(2) 装运前，由专人核对产成品实物与发运凭证
是否一致并在发运凭证上签字 		A注册会计师测试了2014年上半年的该项控制，未发现偏差。
2015年1月获悉核对人员变更后，专门向现任核对人员询问
了该项控制在下半年的运行情况，未发现偏差。A注册会计师
认为控制在2014年度运行有效
(3) 财务人员将销售单、发运凭证和销售发票核
对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并
签字确认 		A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，重新检查后附的销
售单、发运凭证和销售发票是否一致
资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)为测试应付账款的完整性认定，A注册会计师采用货币单元抽样方法从甲公司验收单中选取样本实施实质性程序，并根据样本结果推断总体。 (2)A注册会计师从甲公司验收单中选取样本，追查到应付账款明细账，以证实应付账款的入账金额是否正确。 (3)甲公司财务人员无法提供2014年向丁公司采购的相关资料，A注册会计师要求甲公司管理层就此提供额外书面声明，据以形成审计结论。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2014年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：
金额单位：万元
序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额
(1) 2014年12月份1笔销售少计营业成本50万元 营业成本 存货 50
(2) 没有对b产品计提跌价准备 资产减值损失 存货 160
(3) 没有对确实无法收回的应收账款全额计提坏账准备 资产减值损失 应收账款 80
    要求：
问答题   针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
事项
序号 		是否可能表明存在重
大错报风险(是/否) 		理由 财务报表项目
名称及认定
(1)      
(2)      
(3)      
(4)      
(5)      
(6)      
【正确答案】

事项

序号

是否可能表明存在

重大错报风险

(是/否)

理由 财务报表项目

名称及认定

(1) 是 在行业销售收入及利润空间均比上年下降的宏观经济

环境下，甲公司2014年度销售收入比上年增长

1.6%，增加了240万元；毛利率由上年的13.37%上

升为25.75%，可能存在高估销售收入、低估成本的

风险

营业收入(发生)

应收账款(存在)

营业成本(完整性)

存货(存在)

(2) 否    
(3) 是 a产品2014年度单位成本与售价均下降10%、销售量

上升10%，可以合理预期毛利率不变，而销售额及营

业成本均比上年度下降1%(1-90%×110%)，但资

料二表明a产品的销售额比上年增长了210万元，营

业成本下降了1%，毛利率增长了2.67%。可能存在

高估a产品销售收入的风险[注：a产品2014年度营

业成本为上年的99%，符合预期]

营业收入(发生)

应收账款(存在)

(4) 是 2013年末b产品跌价准备占存货账面余额的9.8%。

2014年政府宣布禁令后可以合理预期该比例明显上

升。但资料二表明2014年末b产品跌价准备占存货账

面余额的比例反而下降为5.9%，表明存在少提b产

品跌价准备的风险

存货(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

(5) 是 甲公司未能于2014年底交付c产品，但确认了营业收

入，可能存在高估营业收入与营业成本、低估预收款

项与存货的重大错报风险

营业收入(发生)

营业成本(发生)

预收款项(完整性)

存货(完整性)

(6) 是 客户丙公司已破产倒闭，但甲公司仍按账龄计提坏账

准备，存在高估应收账款、低估资产减值损失的风险

应收账款(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

【答案解析】

问答题   针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项
序号 		审计计划是否恰当
(是/否) 		理由
(1)    
(2)    
(3)    
【正确答案】

事项

序号

是否可能表明存在

重大错报风险

(是/否)

理由 财务报表项目

名称及认定

(1) 是 在行业销售收入及利润空间均比上年下降的宏观经济

环境下，甲公司2014年度销售收入比上年增长

1.6%，增加了240万元；毛利率由上年的13.37%上

升为25.75%，可能存在高估销售收入、低估成本的

风险

营业收入(发生)

应收账款(存在)

营业成本(完整性)

存货(存在)

(2) 否    
(3) 是 a产品2014年度单位成本与售价均下降10%、销售量

上升10%，可以合理预期毛利率不变，而销售额及营

业成本均比上年度下降1%(1-90%×110%)，但资

料二表明a产品的销售额比上年增长了210万元，营

业成本下降了1%，毛利率增长了2.67%。可能存在

高估a产品销售收入的风险[注：a产品2014年度营

业成本为上年的99%，符合预期]

营业收入(发生)

应收账款(存在)

(4) 是 2013年末b产品跌价准备占存货账面余额的9.8%。

2014年政府宣布禁令后可以合理预期该比例明显上

升。但资料二表明2014年末b产品跌价准备占存货账

面余额的比例反而下降为5.9%，表明存在少提b产

品跌价准备的风险

存货(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

(5) 是 甲公司未能于2014年底交付c产品，但确认了营业收

入，可能存在高估营业收入与营业成本、低估预收款

项与存货的重大错报风险

营业收入(发生)

营业成本(发生)

预收款项(完整性)

存货(完整性)

(6) 是 客户丙公司已破产倒闭，但甲公司仍按账龄计提坏账

准备，存在高估应收账款、低估资产减值损失的风险

应收账款(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

【答案解析】

问答题   针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
事项
序号 		控制测试是否恰当
(是/否) 		改进建议
(1)    
(2)    
(3)    
【正确答案】

事项

序号

是否可能表明存在

重大错报风险

(是/否)

理由 财务报表项目

名称及认定

(1) 是 在行业销售收入及利润空间均比上年下降的宏观经济

环境下，甲公司2014年度销售收入比上年增长

1.6%，增加了240万元；毛利率由上年的13.37%上

升为25.75%，可能存在高估销售收入、低估成本的

风险

营业收入(发生)

应收账款(存在)

营业成本(完整性)

存货(存在)

(2) 否    
(3) 是 a产品2014年度单位成本与售价均下降10%、销售量

上升10%，可以合理预期毛利率不变，而销售额及营

业成本均比上年度下降1%(1-90%×110%)，但资

料二表明a产品的销售额比上年增长了210万元，营

业成本下降了1%，毛利率增长了2.67%。可能存在

高估a产品销售收入的风险[注：a产品2014年度营

业成本为上年的99%，符合预期]

营业收入(发生)

应收账款(存在)

(4) 是 2013年末b产品跌价准备占存货账面余额的9.8%。

2014年政府宣布禁令后可以合理预期该比例明显上

升。但资料二表明2014年末b产品跌价准备占存货账

面余额的比例反而下降为5.9%，表明存在少提b产

品跌价准备的风险

存货(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

(5) 是 甲公司未能于2014年底交付c产品，但确认了营业收

入，可能存在高估营业收入与营业成本、低估预收款

项与存货的重大错报风险

营业收入(发生)

营业成本(发生)

预收款项(完整性)

存货(完整性)

(6) 是 客户丙公司已破产倒闭，但甲公司仍按账龄计提坏账

准备，存在高估应收账款、低估资产减值损失的风险

应收账款(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

【答案解析】

问答题   针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
事项
序号 		实质性程序是否恰当
(是/否) 		理由
(1)    
(2)    
(3)    
【正确答案】

事项

序号

是否可能表明存在

重大错报风险

(是/否)

理由 财务报表项目

名称及认定

(1) 是 在行业销售收入及利润空间均比上年下降的宏观经济

环境下，甲公司2014年度销售收入比上年增长

1.6%，增加了240万元；毛利率由上年的13.37%上

升为25.75%，可能存在高估销售收入、低估成本的

风险

营业收入(发生)

应收账款(存在)

营业成本(完整性)

存货(存在)

(2) 否    
(3) 是 a产品2014年度单位成本与售价均下降10%、销售量

上升10%，可以合理预期毛利率不变，而销售额及营

业成本均比上年度下降1%(1-90%×110%)，但资

料二表明a产品的销售额比上年增长了210万元，营

业成本下降了1%，毛利率增长了2.67%。可能存在

高估a产品销售收入的风险[注：a产品2014年度营

业成本为上年的99%，符合预期]

营业收入(发生)

应收账款(存在)

(4) 是 2013年末b产品跌价准备占存货账面余额的9.8%。

2014年政府宣布禁令后可以合理预期该比例明显上

升。但资料二表明2014年末b产品跌价准备占存货账

面余额的比例反而下降为5.9%，表明存在少提b产

品跌价准备的风险

存货(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

(5) 是 甲公司未能于2014年底交付c产品，但确认了营业收

入，可能存在高估营业收入与营业成本、低估预收款

项与存货的重大错报风险

营业收入(发生)

营业成本(发生)

预收款项(完整性)

存货(完整性)

(6) 是 客户丙公司已破产倒闭，但甲公司仍按账龄计提坏账

准备，存在高估应收账款、低估资产减值损失的风险

应收账款(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

【答案解析】

问答题   针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】

事项

序号

是否可能表明存在

重大错报风险

(是/否)

理由 财务报表项目

名称及认定

(1) 是 在行业销售收入及利润空间均比上年下降的宏观经济

环境下，甲公司2014年度销售收入比上年增长

1.6%，增加了240万元；毛利率由上年的13.37%上

升为25.75%，可能存在高估销售收入、低估成本的

风险

营业收入(发生)

应收账款(存在)

营业成本(完整性)

存货(存在)

(2) 否    
(3) 是 a产品2014年度单位成本与售价均下降10%、销售量

上升10%，可以合理预期毛利率不变，而销售额及营

业成本均比上年度下降1%(1-90%×110%)，但资

料二表明a产品的销售额比上年增长了210万元，营

业成本下降了1%，毛利率增长了2.67%。可能存在

高估a产品销售收入的风险[注：a产品2014年度营

业成本为上年的99%，符合预期]

营业收入(发生)

应收账款(存在)

(4) 是 2013年末b产品跌价准备占存货账面余额的9.8%。

2014年政府宣布禁令后可以合理预期该比例明显上

升。但资料二表明2014年末b产品跌价准备占存货账

面余额的比例反而下降为5.9%，表明存在少提b产

品跌价准备的风险

存货(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

(5) 是 甲公司未能于2014年底交付c产品，但确认了营业收

入，可能存在高估营业收入与营业成本、低估预收款

项与存货的重大错报风险

营业收入(发生)

营业成本(发生)

预收款项(完整性)

存货(完整性)

(6) 是 客户丙公司已破产倒闭，但甲公司仍按账龄计提坏账

准备，存在高估应收账款、低估资产减值损失的风险

应收账款(计价和分摊)

资产减值损失(准确性)

【答案解析】