问答题 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时，才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证，并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：根据上述资料，回答下列小题。
问答题 针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
【正确答案】事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。
【答案解析】
问答题 从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【正确答案】注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
【答案解析】
问答题 A注册会计师分别承接了下列被审计单位的财务报表审计业务，正在了解这些被审计单位的外部环境： (1)从事计算机硬件制造的企业；(2)金融机构；(3)化工等产生污染的企业；(4)建筑行业；(5)慈善机构。 分别列出A注册会计师应当确定的重点了解领域和事项，并简要说明这些领域可能导致的重大错报风险。
【正确答案】见下表。
被审计单位 了解外部环境的特点 可能导致的重大错报风险
从事计算机硬件制造的企业 市场竞争、技术进步 高估收入
低估存货减值准备从而高估存货
金融机构 宏观经济走势
货币、财政政策
银行监管机构对资本充足率、
存款准备金的规定		 为满足监管要求而操纵财务报表
化工等产生污染的企业 环保法规 存在违反法规的行为
建筑行业 会计准则的特殊要求 长期合同涉及收入和成本的错误估计
慈善机构 宏观经济景气程度 捐款收入来源
高估投资收益
【答案解析】
问答题 A注册会计师在对被审计单位及其环境的了解中获知被审计单位的下列目标和战略： (1)行业发展战略；(2)开发新产品或提供新服务战略；(3)业务扩张战略；(4)执行新颁布的会计法规；(5)遵守监管要求；(6)融资目标；(7)运用信息技术战略。 分别列出这些目标和战略可能给被审计单位带来的经营风险。
【正确答案】见下表。
目标和战略 经营风险
行业发展战略 被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险
开发新产品或提供新服务战略 被审计单位产品责任增加等风险
业务扩张战略 被审计单位对市场需求的估计不准确等风险
执行新颁布的会计法规 被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险
遵守监管要求 被审计单位法律责任增加等风险
融资目标 被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险
运用信息技术战略 被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险
【答案解析】
问答题 注册会计师了解到被审计单位在财务报表涵盖期间设定了一项新的经营目标，即通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长25%。为配合该经营目标，被审计单位管理层设计了如下控制措施： (1)财务部每月编制账龄分析报告。 (2)对超过1年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准。 (3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货。 (4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。 请代注册会计师评估该经营目标可能导致的经营风险、重大错报风险及其与财务报表项目和认定的关系，注册会计师应当采取哪些措施评价管理层采取的控制措施是否有效。
【正确答案】见下表。
经营目标 通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长25%
经营风险 对中小城市的新客户不严格执行信用调查和筛选，以及放宽授信额度都会增加坏账风险
特别风险 特别风险应收账款的坏账准备计提不足，导致应收账款资产的高估
财务部每月编制账龄分析报告
管理层应采取的控制措施 对超过1年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和
销售总监批准
否降低授信额度或暂停供货
财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备
财务报表项目及规定 财务报表项目及认定
审计程序 与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序
与财务总监讨论坏账准备的计提
审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告
抽查还款协议和货款收回情况
【答案解析】