问答题
1. 甲股份有限公司(以下称为甲公司)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。市场销售价格和合同价格均不含增值税，甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。2×14年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
| 存货品种 |
数量 |
单位成本(万元) |
账面余额(万元) |
备注 |
| A产品 |
280台 |
10 |
2800 |
|
| B产品 |
500台 |
3 |
1500 |
|
| C产品 |
1000台 |
1.7 |
1700 |
|
| D配件 |
400件 |
1.5 |
600 |
用于生产C产品 |
| 合计 |
— |
— |
6600 |
|
2×14年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2×14年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×15年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2×14年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2×14年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2×13年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，其他存货未计提存货跌价准备；2×14年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
要求：计算甲公司2×14年12月31日应计捉或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
(1)A产品可变现净值=280×13-280×0.5=3640-140=3500(万元)，A产品的成本为2800万元，所以A产品未发生减值。又因A产品期初存货跌价准备无余额，故年末不必计提存货跌价准备。
(2)B产品有合同价格部分的可变现净值=300×3.2-300×0.2=960-60=900(万元)，该部分产品的成本=300×3=900(万元)，所以该部分B产品未发生减值。又因B产品期初存货跌价准备无余额，故年末不必计提存货跌价准备。
B产品无合同价格部分的可变现净值=200×3-200×0.2=600-40=560(万元)，该部分产品的成本=200×3=600(万元)，所以该部分存货发生减值40万元。又因B产品期初存货跌价准备无余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备—B产品 40
(3)C产品可变现净值=1000×2-1000×0.15=2000-150=1850(万元)，C产品的成本为1700万元，所以C产品未发生减值，但因C产品原有存货跌价准备余额150-100=50(万元)，故年末应当予以转回。
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：资产减值损失 50
(4)D配件用于生产的C产品成本=600+400×0.25=700(万元)，其可变现净值=400×2-400×0.15=740(万元)，所以C产品未发生减值。用来生产C产品的D配件也不必计提存货跌价准备。
问答题
甲股份有限公司(以下称为甲公司)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。市场销售价格和合同价格均不含增值税，甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。2×14年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
| 存货品种 |
数量 |
单位成本(万元) |
账面余额(万元) |
备注 |
| A产品 |
280台 |
10 |
2800 |
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| B产品 |
500台 |
3 |
1500 |
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| C产品 |
1000台 |
1.7 |
1700 |
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| D配件 |
400件 |
1.5 |
600 |
用于生产C产品 |
| 合计 |
— |
— |
6600 |
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2×14年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2×14年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×15年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2×14年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2×14年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2×13年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，其他存货未计提存货跌价准备；2×14年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
要求：计算甲公司2×14年12月31日应计捉或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
【正确答案】(1)A产品可变现净值=280×13-280×0.5=3640-140=3500(万元)，A产品的成本为2800万元，所以A产品未发生减值。又因A产品期初存货跌价准备无余额，故年末不必计提存货跌价准备。
(2)B产品有合同价格部分的可变现净值=300×3.2-300×0.2=960-60=900(万元)，该部分产品的成本=300×3=900(万元)，所以该部分B产品未发生减值。又因B产品期初存货跌价准备无余额，故年末不必计提存货跌价准备。
B产品无合同价格部分的可变现净值=200×3-200×0.2=600-40=560(万元)，该部分产品的成本=200×3=600(万元)，所以该部分存货发生减值40万元。又因B产品期初存货跌价准备无余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备—B产品 40
(3)C产品可变现净值=1000×2-1000×0.15=2000-150=1850(万元)，C产品的成本为1700万元，所以C产品未发生减值，但因C产品原有存货跌价准备余额150-100=50(万元)，故年末应当予以转回。
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：资产减值损失 50
(4)D配件用于生产的C产品成本=600+400×0.25=700(万元)，其可变现净值=400×2-400×0.15=740(万元)，所以C产品未发生减值。用来生产C产品的D配件也不必计提存货跌价准备。
【答案解析】
问答题
2×14年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
(1)A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订销售合同。A产品2×14年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
(2)B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2×14年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
(3)C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2×14年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2×14年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元；预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2×14年新开发的产品。
2×14年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2×14年对外销售A产品结转存货跌价准备30万元。
要求：计算甲公司2×14年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
【正确答案】(1)A产品签订有合同部分的成本=1×2000=2000(万元)；其可变现净值=(1.2-0.15)×2000=2100(万元)，没有减值，不需要计提跌价准备。
A产品未签订合同部分的成本=1×1000=1000(万元)，其可变现净值=(1.1-0.15)×1000=950(万元)，减值50万元，存货跌价准备余额=45-30=15(万元)，需补提35万元存货跌价准备。
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备—A产品 35
(2)B配件将来生产出来的A产品的可变现净值=(1.1-0.15)×2800=2660(万元)，其成本=(0.7+0.2)×2800=2520(万元)。因为B配件将来生产出来的A产品的可变现净值高于成本，产品未发生减值，所以B配件不考虑减值，按成本计量。
(3)C配件将来生产出来的D产品的可变现净值=(4-0.4)×1200=4320(万元)，其成本=(3+0.8)×1200=4560(万元)。
因为C配件将来生产出来的D产品的可变现净值低于成本，产品发生减值，所以C配件按可变现净值计量。
C配件成本=3×1200=3600(万元)，其可变现净值=(4-0.8-0.4)×1200=3360(万元)，减值240万元。
借：资产减值损失 240
贷：存货跌价准备—C配件 240
【答案解析】
问答题
甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司存货中包括150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
(1)150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为130万元，市场价格(不含增值税)每件为120万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售税费均为2万元。
(2)300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生加工成本18万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
(3)2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120×200)超过市场销售净价23500万元[(120-2)×150+(118-2)×50]的差额计提了500万元存货跌价准备；
②甲公司认为对原材料300吨N型号钢材不需要计算和计提存货跌价准备。
要求：根据上述资料，分析甲公司上述存货业务处理是否正确并简要说明理由；如不正确，编制当期有关更正会计分录。(有关更正分录，按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)
【正确答案】(1)甲公司对甲产品、乙产品计提存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品应以合同价格为可变现净值计量基础，乙产品应以市场价格为可变现净值计量基础。
甲产品单位成本为120万元，甲产品单位可变现净值=130-2=128(万元)，甲产品单位可变现净值大于单位成本，不需计提存货跌价准备。
乙产品单位成本为120万元，乙产品单位可变现净值=118-2=116(万元)，乙产品单位成本大于单位可变现净值，乙产品应计提存货跌价准备的金额=(120-116)×50=200(万元)。
甲产品和乙产品多计提存货跌价准备=500-200=300(万元)，应予以转回。
会计更正分录为：
借：存货跌价准备 300
贷：资产减值损失 300
(2)N型号钢材专门生产的产品已经发生减值，所以N型号钢材应该按照可变现净值计量。
N型号钢材成本=300×20=6000(万元)，N型号钢材可变现净值=(118-2-18)×60=5880(万元)，N型号钢材应计提存货跌价准备的金额=6000-5880=120(万元)。
会计更正分录为：
借：资产减值损失 120
贷：存货跌价准备 120
【答案解析】