综合题
甲(非上市公司)和乙(上市公司)均为增值税一般纳税企业，增值税率17％，2002年至2004年有关交易和事项如下：2004年度
(1)2004年1月1日，甲公司以4600万元的价格协议购入乙公司非流通股2500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10％的股份。2004年1月1日乙公司的股东权益总额为46000万元，其中股本为25000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为6000万元。
(2)2004年4月10日，甲公司收到乙公司派发的2003年度现金股利200万元、股票股利250万股。乙公司利润分配方案为每10股派发现金股利0.8元、每10股发放1股股票股利。
(3)2004年度乙公司实现净利润5000万元。2005年度
(1)2005年3月1日，甲公司收到乙公司派发的2004年度现金股利275万元。乙公司利润分配方案为每10股派发现金股利l元。
(2)2005年5月20日，甲公司与乙公司另一法人股股东丙公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买其持有的乙公司股票12650万股。甲公司于6月30日向丙公司支付股权转让价款23115万元并办妥相关手续后，成为乙公司唯一非流通股股东，其余股份均为流通股股东持有。甲公司该项投资由成本法转为权益法核算。
(3)2005年度乙公司实现净利润10000万元，其中1月至6月实现净利润4000万元，7月至12月实现净利润6000万元。2006年度
(1)1月10日，乙上市公司已经获得通过的股权分置方案批准实施，甲公司为其持有的非流通股获得流通权，要向全体流通股股东按照每10股送1股的对价方案实施股改；甲公司承诺获得流通权的股份36个月暂不流通。
(2)甲公司2006年期初存货中有2000万元系于2005年5月从乙公司购入，乙公司对甲公司销售商品的销售毛利率为20％；至2006年末，该项货款尚未结算。甲公司购入的该批商品已在2006年度对外销售60％。
(3)2006年12月31日，乙公司2005年1月从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3200万元。2005年1月，甲公司将其拥有的某专利权以4800万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2004年1月取得，取得成本为3600万元。甲公司对该专利权按12年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3300万元，乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为10年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005年12月31日该专利权的预计可收回金额为4000万元。
(4)2006年度乙公司实现净利润8000万元，其他资料如下：
(1)甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
(2)计提坏账准备的方法均为账龄分析法，一年以内和一年以上应收账款分别按照5％和10％计提坏账准备。要求：
(1)编制甲公司2004年至2006年对乙公司股权投资相关的会计分录。
(2)编制甲公司2006年度合并会计报表相关的抵销分录。
【正确答案】 (1)编制甲公司2004年至2006年对乙公司股权投资相关的会计分录
2004年度：
①2004年1月1日
借：长期股权投资—乙公司4600
贷：银行存款4600
②2004年4月10日
借：银行存款200
贷：长期股权投资—乙公司200(0.8 ×2500／10)
2005年度
①2005年3月1日
累积分派小于累积实现，所有分派都是收益。用公式计算为：应冲减投资成本的金额=
(200+275)-5000×10％-200=-225(万元)，以200万元为限额冲减。
借：银行存款275
长期股权投资—乙公司200
贷：投资收益475
②2005年7月1日
追溯2005年按照权益法甲公司对乙公司长期股权投资年初数
“投资成本”余额=46000×10％-200=4400(万元)
“股权投资差额”=0
“损益调整”余额=5000×10％=500(万元)
借：长期股权投资—乙公司(投资成本)4400
长期股权投资—乙公司(损益调整)500
贷：长期股权投资—乙公司4400
利润分配—未分配利润500
用权益法计算处理2005年3月1日分利的业务，冲减成本法的确认
借：投资收益475
贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)275
长期股权投资—乙公司200
确认2005年1—6月权益法投资收益
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)400(4000×10％)
贷：投资收益400
追加投资：
追加后甲公司对乙公司持股情况：
追加投资部分持股比例=12650／(25000+25000／10 × 1)=46％，合计持股=10％+
46％=56％
追加投资时产生的股权投资差额：23115-(46000-200／10％+5000-275／10％+4000)
×46％=0
借：长期股权投资—乙公司(投资成本)23115
贷：银行存款23115
③2005年12月31日
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)3360(6000×56％)
贷：投资收益3360
2006年度
①1月10日股权分置会计处理
1月10日乙公司所有者权益合计=27500+10000+7250+11500=56250(万元)，其中：
股本=25000+25000／10×1=27500(万元)
资本公积=10000(万元)
盈余公积=5000+(5000+10000)× 15％=7250(万元)
未分配利润=6000-(2500×0．8+2500×1)+5000×85％-2750×1+10000×85％=
11500(万元)
1月10日甲公司长期股权投资账面价值=4400+500-275+400+23115+3360=31500
(万元)，其中：
投资成本=4400+23115=27515(万元)
损益调整：500-275+400+3360=3985(万元)
甲公司拥有股权56％，流通股股东股份=(25000+25000／10×1)×44％=12100(万
股)，甲公司为获得流通权减少其股份=12100／10×l=1210(万股)
1210／(12650+2750)=7.857％，甲公司等比例减少长期股权投资的明细项目
借：股权分置流通权2475
贷：长期股权投资—(乙公司)投资成本2161.89(27515×7.857％)
—(乙公司)损益调整313.11(3985×7.857％)
②2006年12月31日
甲公司股份减少后享有的股权份额=(2750+12650-1210)／27500×100％=51.60％
借：长期股权投资乙—公司(损益调整)4128(8000×51.6％)
贷：投资收益4128
(2)合并抵销分录
2006年12月31日：
①投资业务的抵销：
借：股本27500(25000+25000／10×1)
资本公积10000
盈余公积8450(7250+8000×15％)
未分配利润18300(11500+8000×85％)
贷：长期股权投资33153(27515+3985-2475+8000×51.6％)
少数股东权益31097[(27500+10000+8450+18300)×48.4％]
②存货业务抵销
借：年初未分配利润400
贷：主营业务成本400(2000×20％)
借：主营业务成本160
贷：存货160(2000×40％×20％)
借：应付账款2340
贷：应收账款2340(2000×117％)
借：坏账准备234
贷：年初未分配利润117(2340 ×5％)
管理费用117(2340×10％-117)
③内部无形资产交易的抵销：
首先调整期初未分配利润。一是2005年无形资产内部利润，二是2005年多提准备，三
是2005年多计摊销。
甲乙公司无形资产交易内部利润=4800-3600／12×11=4800-3300=1500万元，2005年
12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=4800-4800／10=4320万元，可收回金
额4000万元，计提资产减值准备320万元，全部是由于内部利润多提的折旧，2006年调
整期初未分配利润。
借：期初未分配利润1500
贷：尤形资产1500
借：无形资产150(1500／10)
贷：期初未分配利润150
借：无形资产减值准备320
贷：期初未分配利润320
其次摊销2006年多计摊销和减值准备，多计摊销=4000／9-330=114.44，多计减值准备
4800-480-4000／9-3200-320=355.56万元
借：无形资产114.44
贷：管理费用114.44
借：无形资产减值准备355.56
贷：营业外支出355.56
【答案解析】