简答题
资料：ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。
现取得ABC游乐园20XX年利润表(单位：元)，相关信息如下表：
ABC游乐园20XX年利润表(单位：元)
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| 收入 |
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| 日门票收入 |
14776460 |
| 年票收入 |
13781889 |
| 团体票收入 |
16830802 |
| 食品销售收入 |
11433084 |
| 小商品销售收入 |
4750906 |
| 广告收入 |
950000 |
| 停车费收入 |
3419887 |
| 其他 |
93133 |
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66036161 |
| 成本 |
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| 食品 |
3122426 |
| 小商品 |
1916879 |
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5039305 |
| 营业利润 |
60996856 |
| 全职人员工资及福利费 |
9275140 |
| 临时工工资及福利费 |
10783449 |
| 市场活动费 |
3316060 |
| 维修保养费 |
939853 |
| 供给成本 |
3741313 |
| 外部服务费 |
652616 |
| 水电费 |
1810841 |
| 保险费 |
580908 |
| 房产税 |
5213503 |
| 诉讼费 |
300000 |
| 差旅费 |
121906 |
| 办公室费用 |
1576776 |
| 折旧费 |
6982075 |
| 固定资产报废收益/损失 |
— |
| 固定资产减值损失 |
5490000 |
| 其他 |
475471 |
| 利息费用/(收入) |
(53933) |
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51205978 |
| 税前利润 |
9790878 |
| 所得税费用 |
(2467301) |
| 经常性业务净收益/(损失) |
7323577 |
20××年7月游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。
要求：
问答题
请根据上述资料填写下列表格并确定相关重要性水平。
财务报表整体
重要性水平 |
使用的
基准 |
依据 |
经验百分比 |
依据 |
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【正确答案】财务报表整体 重要性水平 使用的基准 依据 经验百分比 依据 760000=9790878(税 前利润)+5490000 (固定资产减值损失) =15280878×5%= 764044(元)取整约 为760000 将经常性 业务税前 利润调整 为不含非 经常性减 值损失的 金额 使用税前利润为基础 营利性企业。 公司主要目标为增加税前利润以 及增加全年入园流量。以上目标 均与利润直接相关。利润稳定。 调整固定资产减值损失 由于该减值损失的计提是由于本 年度发生事故直接导致的而并非 由于技术落后等原因，因此该项 目对公司来说为非经常性特殊项 目。如公司通常每年度评估并计 提减值损失，在此情况下将减值 损失加回的做法可能不恰当 扣除非经常性 减值损失后的 经常性业务税 前利润的5% ABC游乐园有限公司是 一家营利性实体。 当使用税前利润作为基 准时，经验百分比不超 过5%
【答案解析】
【正确答案】此案例中不恰当的基准： 未经调整的税前利润与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当地反映经常性业务的利润或损失。 总收入，由于ABC公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。 实际执行的重要性 扣减百分比 依据 560000 760000×75%=560000 25% 当确定实际执行的重要性水平时可使用25%至75%的百分比 对于ABC公司而言使用25%的扣减百分比较为恰当，主要由于下列因素： ABC公司为私营企业； 在ABC公司以前年度财务审计中发现的审计调整较少； 该审计项目总体风险较低，被审计单位不处于高风险行业，未面临高 度市场压力
【答案解析】
问答题
甲公司是生产和销售家电产品的上市公司，2016年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)评价内部审计人员的客观性时，A注册会计师拟考虑内部审计在甲公司的地位，以及这种地位对内部审计人员保持独立性的影响。
(2)A注册会计师对拟利用的内部审计人员的特定工作进行了充分评价，认为该特定工作足以实现审计目的。
(3)为评价专家工作是否足以实现审计目的，A注册会计师认为可能需要实施的特定程序为：询问专家，复核专家的工作底稿和报告以及实施用于证实的程序。
(4)A注册会计师聘请某专家的目的是形成注册会计师的点估计，故要求审计项目组成员评价专家是否已经充分复核了管理层作出会计估计时使用的假设和方法。
(5)对于专家工作涉及的重要原始数据，注册会计师拟从专家形成的结果或结论、使用重要的假设和方法进行评价。
(6)审计项目组拟利用会计师事务所聘请的外部专家复核甲公司一项金额重大的商誉的减值测试，双方商定：原始数据由外部专家实施测试，审计项目组通过询问和复核专家的测试以评价这些数据的相关性，完整性和准确性。
要求：针对事项(1)至(6)，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。将答案直接填入下表中。
| 序号 |
是否存在不当之处(是/否) |
理由 |
| (1) |
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| (2) |
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| (3) |
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| (4) |
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| (5) |
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| (6) |
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【正确答案】序号 是否存在不当之处 (是/否) 理由 (1) 是 评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑内部审计在被审计单位中的地 位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响 (2) 是 如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工 作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的 (3) 是 为评价专家工作是否足以实现审计目的，可能需要实施的特定程序还包括必要时与 具有相关专长的其他专家讨论以及与管理层讨论专家的报告 (4) 是 如果专家的工作是形成注册会计师的点估计，注册会计师实施的程序可能主要是评 价专家使用的假设和方法 (5) 是 如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，还应当评价这些原始数据的相关性、完 整性和准确性 (6) 否 [解析：如由专家测试原始数据，注册会计师可以通过询问专家、监督或复核专家的 测试来评价数据的相关性、完整性和准确性]
【答案解析】
问答题
A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人，与了解被审计单位及其环境相关的事项，摘录如下：
(1)在了解甲公司内部控制时，A注册会计师拟准备采用审计抽样方法。
(2)A注册会计师组织了项目组内部讨论，涉及的主要内容包括甲公司面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性等。
(3)A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时须格外关注。
(4)为了解甲公司各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，A注册会计师执行了穿行测试，并在审计工作底稿中记录了穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及得出的结论。
(5)针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易的重大错报风险，A注册会计师将其确定为存在特别风险，予以特别考虑。
(6)A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，遂要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。
要求：假定上述第(1)至(6)项均独立，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】(1)不恰当。理由：审计抽样方法不适用于风险评估阶段采用。 (2)恰当。 (3)不恰当。理由：控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。 (4)恰当。 (5)恰当。 (6)不恰当。理由：因被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。
【答案解析】