问答题
(1)A公司为建造一生产线，于2009年12月1日专门从银行借入 1000万元，借款期限为2年，年利率为5/%，利息每年支付。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日购入设备，价款及税金共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。7月1日，A公司又从银行借入400万元，借款期限为2年，年利率为8/%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。12月1日，用银行存款支付工程款340万元。12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。
(2)该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，A公司采用直线法计提折旧。
(3)2012年12月31日，A公司将生产线以1400万元(公允价值)的价格出售给乙公司，价款已收入银行存款账户，同时又签订了一份租赁合同将生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，A公司每年支付租金500万元，租赁合同规定的利率为6/%(年利率)，生产线于租赁期满时交还乙公司。A公司租人的生产线采用直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。
要求：
【正确答案】(1)计算确定与建造生产线应当予以资本化的利息金额：
2010年借款利息=1000×5/%+400×8/%×6÷12=50+16=66(万元)
予以资本化的利息金额=66-11=55(万元)
【答案解析】
【正确答案】(2)编制A公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录(分录金额单位：万元)：
借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66
【答案解析】
【正确答案】(3)计算A公司在2012年12月31日生产线的累计折旧和账面价值：
固定资产原价=720+120+320+340+55=1555(万元)
累计折旧=(1555-55)÷6×2=500(万元)
账面价值=l555-500=1055(万元)
【答案解析】
【正确答案】(4)判断售后租赁类型，并说明理由。
本租赁属于融资租赁。
理由：
①租赁期占资产尚可使用年限的75/%。
②最低租赁付款额的现值为1336.5万元(500×2.673)，占租赁资产公允价值1400万元的90/%以上，因此符合融资租赁的判断标准。
【答案解析】
【正确答案】(5)未实现售后租回损益=1400-1055=345(万元)
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值为1336.5万元 (500×2.673)，与租赁资产公允价值1400万元两者中较低的一个作为入账价值。
租赁资产的入账价值为1336.5万元。
未确认融资费用=500×3-1336.5=163.5(万元)
【答案解析】
【正确答案】(6)2012年12月31日(分录金额单位：万元)：
①借：累计折旧 500
固定资产清理 1055
贷：固定资产 1555
②借：银行存款 1400
贷：固定资产清理 1055
递延收益 345
③借：固定资产——融资租入固定资产 1336.50
未确认融资费用 163.50
贷：长期应付款 1500.00
2013年12月31日(分录金额单位：万元)：
①借：长期应付款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用(1336.5×6/%) 80.19
贷：未确认融资费用 80.19
③借：制造费用(1336.5÷3) 445.50
贷：累计折旧 445.50
④借：递延收益 115
贷：制造费用 115
2014年12月31日(分录金额单位：万元)：
①借：长期应付款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用[1336.5-(500-80.19)]×6/% 55
贷：未确认融资费用 55
③借：制造费用(1336.5÷3) 445.50
贷：累计折旧 445.50
④借：递延收益 115
贷：制造费用 115
2015年12月31日(分录金额单位：万元)：
①借：长期应付款 500
贷：银行存款 500
②借：财务费用(163.5-80． 19-55) 28.31
贷：未确认融资费用 28.31
③借：制造费用(1336.5÷3) 445.50
贷：累计折旧 445.50
④借：递延收益 115
贷：制造费用 115
⑤借：累计折旧 1336.50
贷：固定资产 1336.50
【答案解析】