【正确答案】按传统成本法，制造费用可直接按机器制造工时进行分配。 制造费用分配率=4032000÷(400000+160000)=7.2 A产品应负担的制造费用=400000×7.2=2880000(元) B产品应负担的制造费用=160000×7.2=1152000(元) 以上计算结果可编制产品成本计算法，如表3所示。 表3 传统成本法下产品成本计算表 项目 A产品 B产品 直接材料成本(元) 24000000 2000000 直接人工成本(元) 3000000 600000 制造费用(元) 2880000 1152000 总成本(元) 29880000 3752000 产销量(件) 200000 40000 单位成本(元) 149.4 93.8

【正确答案】作业成本法下成本计算的关键在于对制造费用的处理并不是完全按机器制造工时进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。下面分别确定制造费用明细表中各项制造费用的分配标准和分配率。 ①对于材料验收成本、产品验收成本和开工成本，其成本动因一般是生产与订购次数，可以生产与订购次数作为这三项制造费用的分配标准。其分配率如下： 材料验收成本分配率=400000÷(8+20)=14285.714286 产品验收成本分配率=840000÷(8+20)=30000 开工成本分配率=400000÷(8+20)=14285.714286 ②对于设备折旧、燃料与水电费，其成本动因一般是机器制造工时，可以机制制造工时作为这两项耗费的分配标准。如分配率如下： 设备折旧分配率=400000÷(400000+160000)=0.714286 燃料与水电费分配率=804000÷(400000+160000)=1.435714 ③对于职工福利支出，其成本动因一般是直接人工成本，可以直接人工成本作为职工福利支出的分配标准。其分配率如下： 职工福利支出分配率=320000÷(3000000+600000)=0.088889 ④对于厂房折旧和管理者薪酬，其成本动因一般是产销量，可以产销量作为这两项耗费的分配标准。其分配率如下： 厂房折旧分配率=500000÷(200000+40000)=2.083333 管理者薪酬分配率=200000÷(200000+40000)=0.083333 ⑤对于材料储存成本，其成本动因一般是材料的数量或成本，可以直接材料成本作为材料储存成本的分配标准。其分配率如下： 材料储存成本分配率=168000÷(24000000+2000000)=0.00646154 根据上述材料分配率，将各项制造费用在A、B产品之间分配，其分配结果如表4所示。 表4 制造费用分配明细表 项目 费用合计 作业动因 分配标准 A产品 B产品 材料验收成本 400000 28 14285.71 114285.71 285714.29 产品验收成本 840000 28 30000 240000 600000 燃料与水电费 804000 560000 1.43 574285.6 229714.4 开工成本 400000 28 14285.71 114285.71 285714.29 职工福利支出 320000 3600000 0.08889 266667 53333 设备折旧 400000 560000 0.714286 285714.4 114285.6 厂房折旧 500000 240000 2.08333 416666.6 83333.4 材料储存成本 168000 26000000 0.00646154 155076.96 12923.04 管理者薪酬 200000 240000 0.08333 166666.6 33333.4 合计 4032000 2333648.58 1698351.42 编制作业成本法下的产品成本计算表，如表5所示。 表5 作业成本法下产品成本计算表 项目 A产品 B产品 直接材料成本(元) 24000000 2000000 直接人工成本(元) 3000000 600000 制造费用(元) 2333648.58 1698351.42 总成本(元) 29333648.58 4298351.42 产销量(件) 200000 40000 单位成本(元) 146.67 107.46

【正确答案】根据上面的计算可知，作业成本法下与传统成本法下相比，A产品单位成本由149.4元下降为146.67元，B产品单位成本由93.8元上升为107.46元。差异产生的原因主要是传统成本法对制造费用采用的是单一的分配标准，而作业成本法根据不同的成本动因，对不同项目的制造费用采用了不同的分配标准。