问答题甲公司为上海证券交易所上市公司，由于甲公司20×3年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现双赢，相关各方于20×3年6月30日商定，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100％的股权。具体资料如下：(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。(2)甲公司普通股在20×3年6月30目的公允价值为30元／股，B公司普通股当日的公允价值为90元／股。甲公司、B公司普通股的面值均为1元／股。(3)20×3年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元。除此以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)B公司及甲公司在合并前的简化资产负债表分别如表26—2和表26—3所示。

问答题根据上述资料，编制甲公司个别报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司个别报表合并日所有者权益各项目的金额。

【正确答案】正确答案：甲公司个别报表中合并日的处理：借：长期股权投资——投资成本 (6000×30)180000 贷：股本 6000 资本公积——股本溢价 174000 完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本=3000+6000=9000(万元)；资本公积=0+174000=174000(万元)；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)。

【答案解析】

问答题判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。计算购买方的合并成本。

【正确答案】正确答案：①判断：该业务属于反向购买。判断依据：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66．67％[6000／(3000+6000)×100％]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。 ②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000(2000／66．67％－2000)万股，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(万元)。

【答案解析】

问答题在编制20×3年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。

【正确答案】正确答案：①抵销甲公司对B公司的投资：按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。借：股本 6000 资本公积 174000 贷：长期股权投资 180000抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=3000(万元)；资本公积=0；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)，所有者权益合计为45000万元。 ②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，以支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：借：长期股权投资 90000 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 89000 ③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应对甲公司资产、负债按照公允价值进行调整。借：存货 1000 固定资产 4000 无形资产 2000 贷：资本公积 7000调整后，甲公司可辨认净资产公允价值=45000+7000=52000(万元)。其中，股本3000万元，资本公积7000万元，盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。 ④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉=90000－52000=38000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为：借：股本 3000 资本公积 7000 盈余公积 18000 未分配利润 24000 商誉 38000 贷：长期股权投资 90000

【答案解析】

问答题根据上述分析，编制20×3年6月30日的合并资产负债表，格式如表26—4所示。

【正确答案】正确答案：合并资产负债表如表26—5所示。

【答案解析】