综合题 公开发行A股的ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)系XYZ会计师事务所的审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元。ABC公司2014年财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。ABC公司其他相关资料如下：
    资料一：XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师针对ABC公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售截止测试，其目的主要在于确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。
    资料二：XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师使用非统计抽样方法测试ABC公司2014年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。ABC公司2014年度的销售收入大约为2500万元。当年12月31日共有906个应收账款账户，借方余额共计425万元。这些账户余额在10元到140000元之间。另有40个贷方余额账户，共计5000元。
    (一)X和Y注册会计师作出下列决定：
    (1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；
    (2)确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元；
    (3)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；
    (4)对选取的所有账户的余额进行函证。其他信息如下：
    (1)总体中有6个金额超过50000元的账户，共计50万元。X和Y注册会计师决定对这6个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。总体中还包含900个其余的借方余额，共计375万元。
    (2)通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。
    (3)X和Y注册会计师没有对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。
    (二)X和Y注册会计师确定应收账款样本规模和评价样本结果。
    (1)确定样本规模。注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素：
    ①总体的变异性。
    X和Y注册会计师根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。第一组由250个余额大于或等于5000元的账户组成(账面金额总计250万元)，第二组由余额小于5000元的其余账户组成(账面金额总计125万元)。
    ②保证系数。
    选择这一保证系数的依据：评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于X和Y注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。

保证系数
评估的重大 错报风险	其他实质性程序未能发现重大错报的风险
	最高	高	中	低
最高	3.0	2.7	2.3	2.0
高	2.7	2.4	2.0	1.6
由	2.3	2.1	1.6	1.2
低	2.0	1.6	1.2	1.0

③可容忍错报。 确定的可容忍错报金额为125000元。 ④预计错报。 预计错报为35000元。 (三)X和Y注册会计师向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中6个客户寄发了询证函，共有87份询证函，收到了72份已填写的回函。通过分析程序，注册会计师能够合理确信未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在72份回函中，有3个客户表示其余额被高估。注册会计师进一步调查了这些余额，结论是它们的确存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如下表所示。

组	账面金额	样本账面金额	样本审定金额	高估金额
百分之百检查	500000	500000	499000	1000
5000元及以上	2500000	739000	732700	6300
5000元以下	1250000	62500	61750	750
合计	4250000	1301500	1293450	8050

    进行百分之百检查的项目没有使用抽样。因此，来自这些项目的所有错报都代表已知错报。由于ABC公司已同意更正这1000元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目。
    要求：

问答题   针对资料一，请问针对销售的截止测试，X和Y注册会计师实施哪些具体审计程序?

问答题   针对资料一，X和Y注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，针对资料二，注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施营业收入的截止测试?

问答题   针对资料二，确定X和Y注册会计师使用非统计抽样表保证系数；

问答题   计算X和Y注册会计师利用模型估计样本规模；

问答题   根据资料二，假设注册会计师决定将样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该组账户的账面金额成比例。X和Y注册会计师从第一组(账面金额大于或等于5000元的账户余额)中选取54个，从第二组(账面金额小于5000元的账户余额)中选取27个账户余额。假设ABC公司管理层同意更正已发现的1000元错报，请代X和Y注册会计师采用比率法，分析说明如何评价样本结果。