简答题   ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关事项如卜:
    (1)针对甲公司存货存放在多个地点,A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单。获取甲公司管理层提供存货存放地点清单后,A注册会计师根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘,并记录选择这些地点的原因。
    (2)针对乙公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险,A注册会计师计划扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模予以应对。
    (3)针对丙公司在产品存货金额较大,以及如何评估在产品完工程度问题,A注册会计师要求丙公司将在产品的完工程度明确列出,同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。
    (4)由于恶劣天气,审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施监盘,A注册会计师实施了替代审计程序,获取了截至2016年12月31日的该批存货数量和状况的审计证据。
    (5)针对戊公司有大批产成品存放在其母公司,A注册会计师电话问询后确认该批产成品存货的数量和状况。
    (6)在对戍公司存货监盘结束时,A注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
    要求:
    针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【正确答案】

(1)不恰当。注册会计师应当确认管理层提供的存货存放地点清单是否完整,是否包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等,并考虑其完整性。

(2)不恰当。A注册会计师发现存货数量存在舞弊,说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行,此时应当多做实质性程序,而不是多做控制测试。

(3)恰当。

(4)不恰当。A注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序,以获取存货的数量和状况的充分、适当的审计证据。

(5)不恰当。A注册会计师首先考虑由其母公司保管存货是否具有合理的商业理由,考虑对其母公司实施函证程序。同时考虑是否需要实施其他审计程序,比如:①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;③检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;④当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。

(6)不恰当。在存货监盘结束时,审计项目组应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。

【答案解析】