综合题

A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。

(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款/坏账准备2013年年末余额16553/527.70。

　　(2)固定资产和累计折旧项目附注：

　　固定资产原价/累计折旧2013年年末余额49580/10496。

　　(3)长期借款项目附注：2013年年末余额13730。

　　(4)营业收入和营业成本项目附注：

　　营业收入/营业成本2013年年度发生额61020/52819。

(5)甲公司拥有乙公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在2013年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：

本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2013年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元，2012年度该项收入为180万元。

要求：

假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

【正确答案】

事项(1)中可能存在4处不合理：

①坏账准备年末余额527.70÷应收账款年末余额16553=3.2%，这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；

②应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元。通常，这在甲公司2013年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

③在应收账款账龄分析中，“1～2年”的年初数1186小于“2～3年”的年末数1365，这在甲公司2013年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

④在应收账款账龄分析中，1年以内的应收账款年末数较年初数上升30%，在甲公司2013年供产销形式与上年相当，且未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下，该情形是不合理的。

事项(2)中可能存在2处不合理：

①“累计折旧—土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；

②“固定资产原价—房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧—房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

事项(3)中可能存在1处不合理：

甲公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2009年9月—2014年8月”。按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。

事项(4)中可能存在1处不合理：

a产品2013年的销售毛利率为17.56%，大大高于2012年的5%，既然甲公司2013年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

事项(5)中可能存在1处不合理：

在甲公司2013年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露甲公司为乙公司提供货运服务这一关联交易。因为甲公司编制合并财务报表时是作为一个会计主体看待，集团内的交易在编制合并财务报表时予以抵销，无需予以披露。

【答案解析】