案例一
（一）资料
某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17 % ，所得税税率为25 % 。有关经济业务如下：
1. 2010年3月4 日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4 000$ , 其中所耗用原材料为2 000元。该原材料的进项税额为 340元。收回的残料估价为250元 ，由保险公司赔偿的损失为3 000元。
2 . 2010年4月 1日，购入甲公司25 % 的股权并打算长期持有。实际支付价款 320 000元。另外支付手续费1000元。甲公司由此成为该企业的联营企业，当日， 甲公司可辨认净资产的公允价值为1 300 000元。 2010年6月30日，甲公司受赠一项价值为20 000元的专利权。
3. 2010年4月1日，采用年数总和法对3月投入使用的某项固定资产计提折旧， 该项固定资产原值为91 004元，预计净残值为5 000元，预计尚可使用年限为5年。
4. 2010年5月 1 0 日出售一项专利技术，收取价款300 000元 ，应交营业税 15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元，累计摊销130 000元，计提减值准 备10 000元。
（二）要求
根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确的答案。
该企业3月对毁损产品编制的会计分录包括：
存货盘亏或损毁账务处理。火灾属于非常损失，应记入 “营 业外支出”科目，而属于一般经营损失的部分，才记入 “管理费用”科目。存货盘亏或损毁会计分录如下：
( 1 ) 部门审批前，会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料/ 库存商品等
应交税费—— 应交增值税（进项税额转出）
(2 ) 部门审批后：
① 对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收赔偿款，会计分录如下：
借 ：原材料/ 其他应收款
贷 ：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
② 对于非常损失，会计分录如下：
借 ：营业外支出—— 非常损失
贷 ：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢
营业外支出=4 340-3 000-250=1 090 (元 ）。故选ABD。
该企业4月1日购入股权时，应确认的初始投资成本是:
长期股权投资的取得。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按企业合并成本确定其初始投资成本。合并成本包括购买方付 出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及企业合并发生 的直接相关费用，但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。长期股权投 资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不 调整长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本=320 000+1 000=321 000 (元 ）。故选B。
该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时，应借记的会计科目是：
长期股权投资核算。在 “长期股权投资”科目设置的“损益 调整”明细科目用于反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有 份额的调整数，设 置 的 “其他权益变动”明细科目用于反映购入股权以后随着被投 资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。甲公司受赠专利权后，其资本公 积增加，因此，该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时应借记“长期股 权投资— 其他权益变动”科目。故选D。
该企业4月对3月投入使用的固定资产应计提的折旧额是：
固定资产折旧。年折旧率=该年尚可使用年数÷各年尚可使用年数总和= 5 ÷ ( 5+4+3+2+1=15 ) =1/3。年折旧额= ( 原价-预计净残值）× 年折旧 率= ( 91 004-5 000 ) × 1/3=28 668 (元 ）。月折旧额=年折旧额 ÷ 12=2 389 (元 ）。 故选A。
该企业 5月10日出售专利技术的净收益为：
无形资产的出售。将出售所得的价款扣除相关税费和该项无 形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。净收益=300 000-(400 000-130 000- 10 000 ) -15 000=25 000 (元 ）。故选B。