综合题 长江股份有限公司(以下简称长江公司)的主营业务是车辆租赁，其公司2015年度财务报表审计业务由宏兴会计师事务所承接，指派D注册会计师为项目合伙人，财务报表整体的重要性水平为110万元，明显微小错报临界值为10万元。
    资料一：
    在审计工作底稿中，D注册会计师记录了所了解的长江公司情况及其环境，以下是部分内容摘录：
    (1)由于政府限制车辆购买的政策制约，很多消费者由买车出行改为租车出行，带动了2015年度车辆租赁的火热市场，订单数量总额较去年增加50%。
    (2)2015年6月30日，长江公司与达华公司签订一项广告合同，自2015年7月1日起由达华公司为长江公司提供广告宣传服务，为期1年，广告费用共计230万元，长江公司在合同签订日一次性支付费用并在2015年度全部予以确认。
    (3)2015年4月10日，长江公司管理层通过决议开发一款租车APP，用户可以查询租车价格、预约租车等。至2015年7月31日为研究阶段，共发生人工薪酬支出等总额为40万元。自2015年8月1日转入开发阶段，由于资金不足，公司向政府申请了180万元的政府补助，2015年8月15日长江公司的申请被政府批准并在当日拨付相应款项。到2015年10月31日，又发生人工薪酬支出等总额为240万元，假设全部符合资本化条件，此时项目开发完成，达到预定可使用状态。该软件使用寿命为5年，采用直线法计提摊销(假定无残值)。
    (4)2015年12月15日，2014年度与长江公司发生的往来款项90万元光大公司无力偿还，于是申请债务重组，以自有5辆货物车辆抵偿。已知这5辆货物车辆为光大公司在2014年12月1日购入，价值80万元，预计使用年限为6年，采用直线法计提折旧，预计净残值为8万元。长江公司2014年12月31日已对该笔款项计提5万元的坏账准备。为了与光大公司维持业务关系，长远公司同意了债务重组申请，车辆在12月17日运至长江公司。已知该批车辆2015年12月15日的公允价值为70万元。
    (5)2015年12月26日，长江公司被顾客投诉，面临法律诉讼问题。到审计报告日，法院尚未将判决结果予以公布，长江公司法律顾问也尚不能合理估计赔偿金额。在2015年度长江公司财务报表附注中披露了该事项，但未在财务报表中进行确认。
    资料二：
    从长江公司2015年12月31日账簿记录中D注册会计师摘录部分财务数据列示如下(金额单位：万元)：

项 目											2015年(未审数)									2014年(已审数)
主营业务收入											5700									3100
主营业务成本											3200									1900
销售费用											310									40
管理费用											90									60
营业利润											1930									990
营业外收入											30									0
营业外支出											20									0
利润总额											1940									990
净利润											1625									850
应收账款 　——光大公司											0									85
固定资产 　——光大公司车辆											68									0
无形资产											228									0
递延收益											180									0

资料三： D注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，以下为部分内容摘录： (1)D注册会计师拟在了解长江公司环境时实施分析程序，用以识别异常或偏离预期的关系，从而判断由于舞弊导致的重大错报风险是否存在。 (2)依照对长江公司的已有了解，D注册会计师认为为了将审计风险控制在可接受的水平，应该设计较多的审计程序，将重大错报风险和检查风险降低。 (3)D注册会计师为了确定财务报表中车辆维护费用的正确性，打算寻求外部专家的帮助，并计划将其工作结果归入审计工作底稿。 资料四： D注册会计师了解的内部控制及实施的控制测试程序摘录如下：

序号

控 制

控制测试

(1)

长江公司规定：高于 50万元的订单应由总 经理审批，10万元— 50万元之间的订单由 销售总监审批，10万 元以下的订单则由销 售经理审批

考虑到金额在10万元以下和 10万元—50万元之间的订单数 量较多，D注册会计师拟采用 审计抽样的方法选取样本测试 订单审批情况，而对于金额高 于50万元的订单，则将其作为 单个重大项目单独进行测试

(2)

长江公司规定收入 确认时应附真实完整 的租赁合同，未附恰当 租赁合同的则应视为 控制偏差

在对该控制进行测试时，D 注册会计师发现一笔收入确认 后附的租赁合同存在毁损，部 分金额无法确定，财务经理解 释称毁损系财务人员过失所 致，考虑到与该合同对应的收 入确认是恰当的，因此没有对 毁损合同采取补充措施。财务 经理的这一说法被D注册会计 师所认可

资料五： D注册会计师实施的实质性程序摘录如下： (1)对于长江公司与其他公司之间的重大交易往来，D注册会计师在2015年12月5日发函询证，要求被询证者提供截止至2015年11月30日与长江公司的交易往来情况。在收到回复后，D注册会计师与长江公司记录核对，差异较小，于是对2015年12月份的交易往来决定不再实施审计程序进行检查。 (2)从订单生成开始追查至收入确认，D注册会计师发现应该确认的收入均已登记在账簿记录中，于是得出该交易的重大错报风险较低的推断，与之前风险评估的判断一致，可不必扩大实质性程序。 (3)在对销售费用实施分析程序时，D注册会计师通过测算销售费用和收入之间的变化情况，来验证销售费用的合理性。 资料六： D注册会计师发现的错报及采取的程序摘录如下：

序号

错 报

程 序

(1)

车辆管理部门某职员多 次偷盗车辆零部件，涉及 金额共计8万元

因金额低于叫显微小错 报临界值，D注册会计师 并未提请管理层关注

(2)

收入高估错报200万元， 成本高估错报120万元

D注册会计师认为收 入、成本项目均存在重大 错报，提请管理层给予更正

(3)

用于门店扩建的实际花 费超支40万元，销售部门 将超支部分算作广告推广 费用提交给财务部门

该错报对销售费用总额 并不产生影响，D注册会 计师未提请管理层调整

    要求：

问答题   根据资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，请简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(财务报表项目仅限于营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、营业外收入、营业外支出、应收账款、固定资产、无形资产、预计负债、递延收益，不考虑所得税问题)

事项 序号				是否可能表明存在重 大错报风险(是，否)											理由				受影响的财务报 表项目及其认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

问答题   根据资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

审计计划序号									是否恰当(是/否)										理由
(1)
(2)
(3)

问答题   根据资料四，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

控制测试程序序号										是否恰当(是，否)										理由
(1)
(2)

问答题   根据资料五，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

实质性程序序号										是否恰当(是，否)											理由
(1)
(2)
(3)

问答题   根据资料六，假定不考虑其他条件，逐项指出资料六中D注册会计师对错报实施的程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

序号						是否恰当(是，否)											理由
(1)
(2)
(3)

问答题   假定仅考虑资料一事项(5)，D注册会计师拟在审计报告中提醒财务报表使用者关注这一事项，请指出D注册会计师出具的审计报告意见类型并续编下列审计报告。
    审计报告
    长江股份有限公司全体股东：
    (略)
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    宏兴会计师事务所  中国注册会计师：×××
    (盖章)    (签名并盖章)
    中国注册会计师：×××
    (签名并盖章)