问答题
Y注册会计师负责对×公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：×公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，×公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：×公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
(1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
| 产品名称 |
20×8年度(未审数) |
20×7年度(已审数) |
| 数量(吨) |
营业收入
(万元) |
营业成本
(万元) |
数量(吨) |
营业收入
(万元) |
营业成本
(万元) |
|
|
| A产品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
(2)A产品20×8年度收发存记录
| 日期及摘要 |
入库 |
出库 |
库存 |
数量
(吨) |
单价
(万元) |
金额
(万元) |
数量
(吨) |
单价
(万元) |
金额
(万元) |
数量
(吨) |
单价
(万元) |
金额
(万元) |
|
| 年初余额 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
| 1月3日入库 |
80 |
60 |
4800 |
|
|
|
80 |
60 |
4800 |
| 1月4日出库 |
|
|
|
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
| 2月9日入库 |
80 |
55 |
4400 |
|
|
|
90 |
55.56 |
5000 |
| (略) |
| 11月30日出库 |
|
|
|
75 |
52 |
3900 |
75 |
32 |
3900 |
| 12月2日入库 |
75 |
48 |
3600 |
|
|
|
150 |
50 |
7500 |
| 12月9日出库 |
|
|
|
150 |
50 |
7500 |
0 |
0 |
0 |
| 年末余额 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录
| 日期及摘要 |
借方(万元) |
贷方(万元) |
余额(万元) |
| 20×8年年初余额 |
|
|
3000 |
| 20×8年1月2日收款 |
|
2700 |
300 |
| 20×8年1月4日赊销 |
5000 |
|
5300 |
| (略) |
| 20×8年11月30日收款 |
|
2500 |
600 |
| 20×8年12月9日赊销 |
9000 |
|
9600 |
| 20×8年年末余额 |
|
|
9600 |
| 20×9年年初余额 |
|
|
9600 |
| 20×9年1月25日赊销 |
3000 |
|
12600 |
| 20×9年1月31日余额 |
|
|
12600 |
要求：
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别×公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
【正确答案】①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况。
| 项目 |
2008年度(未审数) |
2007年度(已审数) |
变动 |
| 数量(吨) |
900 |
800 |
100 |
| 营业收入(万元) |
50000 |
40000 |
10000 |
| 营业成本(万元) |
40000 |
34000 |
6000 |
| 毛利率(%) |
20 |
15 |
5 |
2008年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。但2008年度与2007年度相比，×公司营业收入反而增加10000万元(销售数量反而增加100吨，销售单价反而上升)，毛利率反而增长5个百分点(A产品单位成本反而下降)，可能存在虚增销售收入、从而提高毛利率的风险。
②分析应收账款变动情况和产品成本变动情况
×公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2008年12月9日赊销的A产品至2009年1月31日尚未收款。
2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
上述分析程序的结果表明，×公司2008年度财务报表存在重大错报风险。
【答案解析】
问答题
在要求(1)的基础上，如果×公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
【正确答案】
| 财务报表项目 |
认 定 |
| 营业成本 |
发生、准确性、截止 |
| 营业收入 |
发生、准确性、截止 |
| 应收账款 |
存在、权利和义务、计价和分摊 |
| 存货 |
权利和义务、计价和分摊、完整性 |
【答案解析】
问答题
假定×公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
【正确答案】Y注册会计师应该采取以下总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
③提供更多的督导；
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
【答案解析】
问答题
假定评估的×公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
【正确答案】在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
【答案解析】
问答题
针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
【正确答案】注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
③采取不同的审计抽样方法，使20×8年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同；
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
【答案解析】
问答题
假定×公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
【正确答案】应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
【答案解析】
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计×公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
【正确答案】应当选择以账簿记录为起点的审计路径实施销售的截止测试。
因为从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，进而检查发票存根分发运凭证可以证实已入账收入是否在同一期已开具发票并发货，有助于发现多计虚假营业收入问题。
【答案解析】