简答题   X公司是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据；ABC会计师事务所常年担任X公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计；注册会计师认为X公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。
    资料(2)识别重要账户、列报及其相关认定。
    在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下：
认定账户 发生/存在 准确性 完整性 截止 计价和分摊 分类 权利和义务
销售收入 是 是 是 是 不适用 是 不适用
应收账款 是 是 是 是 是 不适用 是
　　注：本例并未覆盖上述与销售收入和应收账款相关的所有认定，也并末覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定(主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定)相关的部分控制。由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。
注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。 在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。 资料(3)了解业务流程及控制。 销售与收款业务流程通常包括以下子流程：(1)订单处理；(2)发货；(3)开票；(4)收款；(5)调整(包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整)；(6)常备数据维护；(7)系统维护(注册会计师可以将各个业务流程中有关职责分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。本例中不包括这一部分程序和控制)。 销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见下表。 资料(4)关于基本控制矩阵的重要提示： (1)该基本控制矩阵中设计的控制是针对运用复杂ERP系统的信息电子化程度较高的企业； (2)注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制； (3)本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低标准或最高标准； (4)本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，并评价哪些控制是应对风险的必要控制。 根据注册会计师对X公司的了解，X公司销售流程的部分控制摘录如下，下表中所使用的控制编号与“基本控制矩阵”中的控制编号无对应关系。 资料(5)如下表：
控制编号 控制名称 控制目标 人工/自动 预防性/检查性 控制描述
订单-1 确定新客户的授信额度 调查新客户的信用状况并由恰当层级的管理人员批准新客户的授信额度 人工 预防性 销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊销限额
订单-5 销售订单必须经过批准 销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批 人工 预防性 所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储部根据经批准的订单开具提货单，准裔发货
发货-4 仓储经理复核装运的货物 发出货物的规格和数量与销售订单一致 人工 预防性 仓储经理每天随意抽查1—2笔出库产品，将堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和提货单进行核对，该程序无书面记录
发货-6 复核已批准未发货销售订单 经批准的订单及时安排发货 人工 预防性 销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理
开票-4 异常交易条款须经过审批 发票上的价格、金额和其他信息准确 人工 预防性 超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理和总经理批准。开票人员查看了批准签名后才开具发票
开票-6 销售收入入账前三单核对配比 根据实际发生的销售，准确记录销售收入和应收账款 人工 预防性 应收账款会计将销售订单、客户/物流公司签收确认的提货单和发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记入相应的销售收入明细账和应收账款明细账
收款-3 收到款项与销售定单和发票核对 收款记入正确的客户应收账款明细账 人工 预防性 应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和发票进行核对，再记入对应的客户应收账款明细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因并解决
收款-9 与客户对账以及时发现错误 确认的销售收入和应收账款余额准确 人工 检查性 向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整
调整-8 所有实现的销售得到及时准确记录 所有出库的产品均在当月确认销售 人工 检查性 仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账
 
要求：根据资料(1)-(5)，完成下列表格。
控制编号 控制
频率 		人工/
自动 		预防性/
检查性 		认定 是否关
键控制 		判断是否为关键控制的理由
订单-1            
订单-5            
发货-4            
发货-6            
开票-4            
开票-6            
收款-3            
收款-9            
调整-8            
【正确答案】

控制编号 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 认定 是否关键控制 判断是否为关键控制的理由
订单-1 不定期 人工 预防性 发生；计价 否 该项控制属于销售交易发起之前的控制，侧重于企业自经营效率效果，与销售收入的发生认定和计价认定只4间接的联系(发生——产品只销售给真实的经授权的4户；计价——执行客户信用管理，避免应收账款无法4回的损失)，但不直接针对这些认定
订单-5 不定期 人工 预防性 发生 是 该项控制与销售收入的发生认定直接相关，能够防止未经授权的销售行为，是企业确保销售收入真实有效且!过适当授权的重要手段
发货-4 每天1次 人工 预防性 准确性 否 该项控制具有随意性，不够精确，而且未留下书面b录，注册会计师只能观察和询问，而无法实施检查程F以测试该控制的有效性
发货-6 每周1次 人工 预防性 不适用 否 该项控制旨在确保企业的经营效率和服务质量，与财j报告认定无关，不属于财务报告内部控制
开票-4 不定期 人工 预防性 存在/发生 否 该项控制的目的是严格限制价格优惠和折扣，侧重于提高企业的经营业绩。而且X公司销售业务中超出既定价格或折扣的情况极少发生，导致财务报表重大错报的可能性很小
开票-6 每天数次 人工 预防性 发生；准确性；存在；准确性 是 该项控制是针对企业常规交易的应用控制，通过各种单据相关信息的互相核对达到控制目标，执行过程精确，而且能同时涵盖销售收入的发生认定和准确性认定，以及应收账款的存在认定和准确性认定
收款-3 每天数次 人工 预防性 准确性权利和义务 是 该项控制是针对企业常规交易的应用控制，通过各种单据相关信息的互相核对达到控制目标，执行过程精确，对应收账款贷方发生额的准确性认定起到关键作用
收款-9 每月1次 人工 检查性 准确性；完整性；存在/发生；权利和义务；计价 否 该项控制针对的是一小部分客户，对账单只包括应收账款余额，未包括发生的销售交易金额，涵盖范围较小。其执行效果受到客户的配合程度、内部控制及财务信息质量的影响；其所针对的认定还有其他控制可以涵盖
调整-8 每月1次 人工 检查性 完整性；截止 是 该项控制与销售收入的完整性认定和截止认定直接相关，能够有效发现并纠正与这些认定相：是的重大错报，将不同部门提供的信息进行互相核对，控制的执行较为精确

【答案解析】

参见《企业内部控制审计指引》{【财会(2010)11号】}及《企业内部控制审计工作底稿编制指南》。