【正确答案】(1)计算时间性差异
会计规定下，固定资产的年折旧额=(100-100×4/%)÷6=16万元
2003年应计提的折旧额=16÷12×11=14.67万元
2004—2008年每年应计提的折旧额=16万元
2009年应计提的折旧额=16-14.67=1.33万元
税法规定下，
2003年应计提的折旧额=(100-100×4/%)×4÷(1+2+3+4)÷12×11=35.2万元
2004年应计提的折旧额=(100-100×4/%)×4÷(1+2+3+4)÷12×1+(100-100×4/%)×3÷(1+2+3+4)÷12×11=29.6万元
2005年应计提的折旧额=(100-100×4/%)×3÷(1+2+3+4)÷12×1+(100-100×4/%)×2÷(1+2+3+4)÷12×11=20万元
2006年应计提的折旧额=(100-100×4/%)×2÷(1+2+3+4)÷12×1+(100-100×4/%)×1÷(1+2+3+4)÷12×11=10.4万元
2007年应计提的折旧额=(100-100×4/%)×1÷(1+2+3+4)÷12×1=0.8万元
按照税法和会计制度的每年折旧额如下：
单位：万元
|
| 年份 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
会计折旧
税法折旧
时间性差异 | 14.67
35.2
(20.53) | 16
29.6
(13.6) | 16
20
(4) | 16
10.4
5.6 | 16
0.8
15.2 | 16
0
16 | 1.33
0
1.33 |
|
|
(2)按照递延法计算的时间性差异、所得税费用及递延税款
单位：万元
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| | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
①会计利润
(税前) | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 |
|
| ②时间性差异 | (20.53) | (13.6) | (4) | 5.6 | 15.2 | 16 | 1.33 |
③应税所得
=①+② | 279.47 | 286.4 | 296 | 305.6 | 315.2 | 316 | 301.33 |
|
| ④所得税率(/%) | 33 | 33 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 |
⑤应交所得税
=-③×④ | (92.23) | (94.51) | (88.8) | (91.68) | (94.56) | (94.8) | (90.40) |
|
⑥时间性差异
影响=②×产生
差异时的利率 | (6.77) | (4.49) | (1.2) | 1.85 | 5.02 | 5.19 | 0.4 |
|
|
|
⑦所得税费用
=-(⑤+⑥) | 99 | 99 | 90 | 89.83 | 89.54 | 89.61 | 90 |
|
(3)具体各年的会计处理如下：
2003年：
本期应交所得税=应税所得×33/%=279.47×33/%=92.23万元
递延税款=时间性差异×33/%=20.53×33/%=6.77万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税+递延税款=92.23+6.77=99万元
借：所得税 99
贷：应交税费——应交所得税 92.23
递延税款 6.77
2004年：
本期应交所得税=应税所得×33/%=286.4×33/%=94.51万元
递延税款=时间性差异×33/%=13.6×33/%=4.49万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税+递延税款=94.51+4.49=99万元
借：所得税 99
贷：应交税费——应交所得税 94.51
递延税款 4.49
2005年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=296×30/%=88.8万元
递延税款=时间性差异×30/%=4×30/%=1.2万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税+递延税款=88.8+1.2=90万元
借：所得税 90
贷：应交税费——应交所得 88.8
递延税款 1.2
2006年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=305.6×30/%=91.68万元
递延税款=时间性差异×33/%=5.6×33/%=1.85万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=91.68-1.85=89.83万元
借：所得税 89.83
递延税款 1.85
贷：应交税费——应交所得税 91.68
2007年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=315.2×30/%=94.56万元
递延税款=时间性差异×33/%=15.2×33/%=5.02万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=94.56-5.02=89.54万元
借：所得税 89.54
递延税款 5.02
贷：应交税费——应交所得税 94.56
2008年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=316×30/%=94.8万元
递延税款=时间性差异×产生差异时的利率=16×33/%-(4-1.33)×3/%=5.19万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=94.8-5.19=89.61万元
借：所得税 89.61
递延税款 5.19
贷：应交税费——应交所得税 94.8
2009年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=301.33×30/%=90.40万元
递延税款=时间性差异×30/%=1.33×30/%=0.40万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=90.40-0.40=90万元
借：所得税 90
递延税款 0.40
贷：应交税费——应交所得 90.40
(3)按照债务法计算的时间性差异、所得税费用及递延税款
| | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
①会计利润
(税前) | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 |
|
| ②时间性差异 | (20.53) | (13.6) | (4) | 5.6 | 15.2 | 16 | 1.33 |
③应税所得
=①+② | 279.47 | 286.4 | 296 | 305.6 | 315.2 | 316 | 301.33 |
|
| ④所得税率(/%) | 33 | 33 | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 |
⑤应交所得税
=-③×④ | (92.23) | (94.51) | (88.8) | (91.68) | (94.56) | (94.8) | (90.40) |
|
⑥时间性差异
影响=②×产生
差异时的利率 | (6.77) | (4.49) | (0.18) | 1.68 | 4.56 | 4.8 | 0.4 |
|
|
⑦所得税费用
=-(⑤+⑥) | 99 | 99 | 88.98 | 90 | 90 | 90 | 90 |
|
(4)具体各年的会计处理如下：
2003年：
本期应交所得税=应税所得×33/%=279.47×33/%=92.23万元
递延税款=时间性差异×33/%=20.53×33/%=6.77万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税+递延税款=92.23+6.77=99万元
借：所得税 99
贷：应交税费——应交所得税 92.23
递延税款 6.77
2004年：
本期应交所得税=应税所得×33/%=286.4×33/%=94.51万元
递延税款=时间性差异×33/%=13.6×33/%=4.49万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税+递延税款=94.51+4.49=99万元
借：所得税 99
贷：应交税费——应交所得税 94.51
递延税款 4.49
2005年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=296×30/%=88.8万元
递延税款=时间性差异×30/%-由于税率变更而调整的金额=4×30/%-(20.53+13.6)×3/%=0.18万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税+递延税款=88.8+0.18=88.98万元
借：所得税 88.98
贷：应交税费——应交所得税 88.8
递延税款 0.18
2006年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=305.6×30/%=91.68万元
递延税款=时间性差异×30/%=5.6×30/%=1.68万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=91.68-1.68=90万元
借：所得税 90
递延税款 1.68
贷：应交税费——应交所得税 91.68
2007年：
本期应交所得税一应税所得×30/%=315.2×30/%=94.56万元
递延税款=时间性差异×30/%=15.2×30/%=4.56万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=94.56-4.56=90万元
借：所得税 90
递延税款 4.56
贷：应交税费——应交所得税 94.56
2008年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=316×30/%=94.8万元
递延税款=时间性差异×产生差异时的利率=16×30/%=4.8万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=94.8-4.8=90万元
借：所得税 90
递延税款 4.8
贷：应交税费——应交所得税 94.8
2009年：
本期应交所得税=应税所得×30/%=301.33×30/%=90.40万元
递延税款=时间性差异×30/%=1.33×30/%=0.40万元
由于本期产生的时间性差异属于“应纳税时间性差异的转回”，所以：
本期所得税费用=本期应交所得税-递延税款=90.40-0.40=90万元
借：所得税 90
递延税 0.40
贷：应交税费——应交所得税 90.40