问答题六面公司股权激励计划案例
[案例背景与要求]
六面公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事各类变压器以及电抗器的设计、制造、销售，并提供相关后续服务。2013年12月1日，为巩固公司管理和研发核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司骨干员工分享公司发展成果，六面公司决定实施股权激励计划。
资料一：六面公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人力资源部经理、财务部经理在会上分别作了发言。主要内容如下：
董事长：公司作为上市公司，尽管上个会计年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，但是最近一年内并无因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。因此。公司不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，在公司治理结构规范、薪酬委员会成员构成、内部控制制度和绩效考核体系以及发展战略、资产质量和财务状况等方面均符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。我建议由总经理牵头组织人力资源部及财务部拟定股权激励计划草案。
总经理：公司上市8年来业绩稳定并持续增长、现金流充裕，适合采用业绩股票激励方式；激励对象应当包括董事(不含独立董事)、总经理、副总经理、财务总监、各部门经理等中高级管理人员和掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。建议尽快拟定股权激励计划草案并召开董事会会议审议。如获通过，可于通过当日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。
人力资源部经理：公司实施股权激励的主要目的是稳定团队，留住并吸引人才。可通过设定合理的激励期限和数量结构加大离职机会成本，从而达到优秀人才留用的目的。实施股权激励的标的股票来源不得是由单一国有股股东支付，但是可以无偿量化国有股权。
财务部经理：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、现金股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；现金股票增值权、业绩股票、虚拟股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。上述两种结算方式的股权激励，应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
资料二：2014年1月1日，六面公司召开股东大会审议并通过了股权激励计划，六面公司随即开始实施如下计划：
①激励对象：4名独立董事、46名中高层管理人员、1名监事和15名核心技术人员，共计66人。
②激励方式分为两种：
一是向独立董事和中高层管理人员每人授予100000份业绩股票(涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%)。这些激励对象自2014年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，如果三年内公司净资产收益率都达到10%以上，六面公司将向上述激励对象授予回购的股票；该股票期权应在2017年12月31日之前行使。六面公司将从2013年～2016年税后利润中提取奖励基金，并用于回购股票。
二是向监事和核心技术人员每人授予50000份股票期权。这些激励对象自2014年1月1日(授予日)起，连续服务3年后，可按15元/股的价格行权获得公司股票；该股票期权应在2018年12月31日之前行使。
2014年，没有激励对象离开六面公司；2014年12月31日，六面公司预计2015年至2016年两年内将有5位中高层管理人员和1名监事离开。
2014年1月1日，六面公司股票的市价为每股24元，业绩股票的公允价值为每份17元，股票期权的公允价值为每份16元；2014年12月31日，六面公司股票的市价为每股27元，业绩股票的公允价值为每份19元，股票期权的公允价值为每份18元。
假定六面公司净资产收益率在2014年～2016年均达到10%以上，不考虑其他有关因素。
[要求]

问答题根据资料一，逐项判断六面公司管理层董事长、总经理、人力资源部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【正确答案】(1)董事长的发言存在不当之处。不当之处：由总经理牵头组织人力资源部及财务部拟定股权激励计划草案。理由：上市公司负责拟定股权激励计划草案的机构是董事会下设的薪酬与考核委员会，不能由总经理牵头组织人力资源部及财务部拟定股权激励计划草案。 (2)总经理发言不存在不当之处。 (3)人力资源部经理发言存在不当之处。不当之处：实施股权激励的标的股票来源不得是由单一国有股股东支付，但是可以无偿量化国有股权。理由：对于国有控股上市公司，实施股权激励的标的股票来源不得是由单一国有股股东支付或擅自无偿量化国有股权。 (4)财务部经理的发言存在不当之处。不当之处：上述两种结算方式的股权激励，应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于现金结算的股份支付，应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

【答案解析】

问答题根据资料二，分别计算六面公司在两种激励方式下就股权激励计划在2014年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对六面公司2014年度利润表和2014年12月31日资产负债表有关项目的影响。

【正确答案】(1)2014年度业绩股票计划应确认的服务费用=45×100000×19×1/3=28500000(元) 增加六面公司管理费用28500000元；增加六面公司负债(应付职工薪酬)28500000元。 (2)2014年度股票期权应确认的服务费用=15×50000×16×1/3=4000000(元) 增加六面公司管理费用4000000元；增加六面公司所有者权益(资本公积——其他资本公积)4000000元。

【答案解析】本案例重点考查股权激励业务中股权激励计划的实施程序和信息披露、股权激励计划股票的来源以及股权激励的相关会计处理。对于这部分内容要注重理论联系实际，对于相关内容进行深入理解。尤其是股权激励中股权激励计划的实施程序和信息披露，这部分内容不能仅仅局限于教材上的相关内容，还要考虑了解教材上提到的文件内容。