问答题
某企业财务人员将2000年度企业所得税的计算列表如下：
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项 目 |
行次 |
金额（元） |
| 一、主营业务收入 |
1 |
25000000 |
| 减：主营业务成本 |
2 |
19000000 |
| 主营业务税金及附加 |
3 |
935000 |
| 二、主营业务利润 |
4 |
5065000 |
| 加：其他业务利润 |
5 |
0 |
| 减：营业费用 |
6 |
1550000 |
| 其中：广告费用 |
7 |
60000 |
| 经营性租赁费用 |
8 |
50000 |
| 销售费用 |
9 |
900000 |
| 管理费用 |
10 |
3681000 |
| 其中：业务招待费 |
11 |
145000 |
| 坏账准备金 |
12 |
12000 |
| 短期投资跌价准备金 |
13 |
24000 |
| 上交总机构的管理费 |
14 |
550000 |
| 其他管理费用 |
15 |
1950000 |
| 财务费用 |
16 |
580000 |
| 三、营业利润 |
17 |
254000 |
| 加：投资利益 |
18 |
180000 |
| 其中：国库券利息收入 |
19 |
120000 |
| 股得（甲股份公司） |
20 |
-195000 |
| 股得（乙股份公司） |
21 |
255000 |
| 补贴收入 |
22 |
0 |
| 营业外收入 |
23 |
15000 |
| 减：营业外支出 |
24 |
200000 |
| 其中：财产损失 |
25 |
140000 |
| 通过非营利团体向红十字事业捐赠 |
26 |
60000 |
| 四、利润总额 |
27 |
249000 |
| 减：所得税 |
28 |
82170 |
| 五、净利润 |
29 |
16830 |
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补充材料：
（1）2000年8月1日发生经营性固定资产业务，租赁期10个月，租赁费50000元。
（2）2000年应收账款、应收票据账户期末额分别为1200000元、400000元。坏账准备金账户期初无余额，当年未发生损失。
（3）甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为15%。对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。 |
要求：
(1)根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问题，简要说明依据，并逐项对应纳税所得额进行调整。
(2)计算该企业2000年度应补或退的企业所得税。
【正确答案】
【答案解析】(1)广告费用扣除错误。按税法规定，当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的2%。
调增应纳税所得额=600000-25000000×2%=100000(元)
(2)租赁费用扣除错误。按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除。
调增应纳税所得额=50000-50000÷10×5=25000(元)
(3)业务招待费用扣除错误。按税法规定，经营收入不超过 1500万元的部分，扣除额不得超过收入的5‰，经营收入超过 1500万元的部分，扣除额不得超过收入部分的3‰。
调增应纳税所得额=145000-15000000×5‰-10000000×3‰ =40000(元)
(4)坏账准备金提取锚误。按税法规定，除另有规定外，提取比例不得超过年末应收账款余额的5‰。
调增应纳税所得额=12000-(1200000+400000)×5‰=4000(元)
(5)短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。调增应纳税所得额=24000(元)
(6)上交总机构的管理费用扣除错误。按税法规定，提取比例不得超过总收入的2%。
调增应纳税所得额=550000-(25000000+180000+15000)×2%=46100(元)
(7)国库券利息收入免缴企业所得税。应调减应纳税所得额 =120000(元)
(8)股份公司的投资收益计算错误。按税法规定，被投资方发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。从被投资方取得的股利，只有投资方所得税税率高于被投资方除定期减免税优惠以外的部分，才计算补缴企业所得税。
财务人员已计算的金额=255000-195000=60000(万元)
调增应纳税所得额=255000÷(1-15%)-60000=240000(元)
(9)应补缴企业所得税：
调整应纳税所得额后的应补税额
=(100000+25000+40000+4000+24000+46100-120000+240000)×33%=118503(元)
应抵免乙股份公司的税额=255000÷(1-15%)×15%=45000(元)
2000年度该企业应补缴企业所得税=118503-45000=73503 (元)