综合题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其2012年至2016年发生的有关交易或事项如下。(1)2012年9月1日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款2000万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下：
    ①豁免300万元债务。
    ②由戊公司以其一项土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为1000万元，公允价值为1200万元。
    ③剩余债权由戊公司的一项专利技术抵偿，该专利技术的账面余额为400万元，未计提摊销和减值准备，公允价值为500万元。2013年1月1日，甲公司取得土地使用权证。专利技术的产权移交手续也于当日办妥。
    (2)甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2013年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确上述募集的资金专门用于建设新厂房。
    (3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2015年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。2013年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。
    甲公司发行债券取得的资金在2013年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，期末收到并存入银行。
    (4)2014年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2014年7月1日恢复施工。
    2014年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。
    (5)2015年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。
    要求：(本题计算结果有小数的，需保留三位小数)
问答题   根据资料(1)，计算甲公司取得土地使用权的入账价值及应确认的债务重组损失。
【正确答案】

甲公司取得土地使用权应以其公允价值入账，即入账价值=1200(万元)。

甲公司应确认的债务重组损失=2000-1200-500=300(万元)

【答案解析】

问答题   编制2013年1月1日甲公司发行债券的会计分录。
【正确答案】

2013年1月1日甲公司发行债券的会计分录

借：银行存款                3893

   应付债券—利息调整       107

   贷：应付债券—面值          4000

【答案解析】

问答题   计算债券于2013年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化的利息金额，并编制相关的会计分录。
【正确答案】

2013年：

实际利息费用=3893×6%=233.58(万元)

应付利息=4000×5%=200(万元)

利息调整的摊销额=233.58-200=33.58(万元)

当年应予以费用化的利息金额=233.58×3/12-38=58.395-38=20.395(万元)

当年应予以资本化的利息金额=233.58×9/12-(3893-893)×3%×9/12=175.185-67.5=107.685(万元)

年末摊余成本=3893+33.58=3926.58(万元)

借：财务费用                    20.395

   在建工程                   107.685

   银行存款            (38+67.5)105.5

   贷：应付债券—利息调整           33.58

       应付利息             (4000×5%)200

【答案解析】

2013年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　万元

日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入
2013年1月1日 0 0 38
2013年4月1日 893 893 3000×3%×9/12=67.5
2013年12月31日 2000 2893 1000×3%×0/12=0

问答题   计算债券于2014年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化的利息金额。
【正确答案】

2014年：

实际利息费用=3926.58×6%=235.595(万元)

应付利息=4000×5%=200(万元)

利息调整摊销额=235.595-200=35.595(万元)

当年应予以费用化的利息金额=235.595×5/12-0=98.165(万元)

当年应予以资本化的利息金额=(235.595-98.165)-1000×3%/12=134.930(万元)年末摊余成本=3926.58+35.595=3962.175(万元)

【答案解析】

2014年：费用化期间：5个月；资本化期间：7个月(2014年2月1日至2014年7月1日，非正常停工5个月，利息费用应予以费用化)

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　万元

日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入
2013年12月31日 2000 2893 1000×3%×0/12=0
2014年1月1日 0 2893 1000×3%×1/12=2.5
2014年2月1日 2000 4893 0

问答题   计算2015年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。
【正确答案】

2015年：

利息调整摊销额=107-33.58-35.595=37.825(万元)

应付利息=4000×5%=200(万元)

实际利息费用=37.825+200=237.825(万元)

当年应予以费用化的利息金额=237.825×3/12=59.456(万元)

当年应予以资本化的利息金额=237.825-59.456=178.369(万元)

厂房建造期间应予以资本化的利息金额=107.685+134.930+178.369=420.984(万元)

厂房达到预定可使用状态时的入账价值=(893+2000+2000+167)+420.984+1200/50/12×30=5540.984(万元)

【答案解析】

2015年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月(2015年9月30日完工，10—12月利息应予以费用化)