综合题 元凯公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施，元凯公司产品销量连续增长，至2013年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力，租入一条新的太阳能热水器生产线。2013年年末，元凯公司面临两种方案可供选择。
    方案一：
    与开元租赁公司(以下简称开元公司)签订协议租入生产线。
    租赁期为2013年12月31日至2017年12月31日，2014—2017年每年年末支付租金600万元。租赁期满时，A生产设备的估计余值为300万元，均由元凯公司自行担保。租赁合同年利率为6%，元凯公司无法获知开元公司的租赁内含利率。
    2013年12月31日，该生产线在开元公司的账面价值为2500万元，公允价值也为2500万元，已使用3年，预计尚可使用5年。2017年12月31日，元凯公司将A生产设备归还给开元公司。
    方案二：
    与海英公司签订协议租入生产线。海英公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。
    租赁期为2013年12月31日至2015年12月31日，2013—2015年，每年年末支付租金500万元。海英公司该生产线账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，已经使用3年，预计尚可使用5年。2015年12月31日租赁期满时归还资产。
    假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2013年12月31日，生产线运抵元凯公司当日即可投入使用；生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。元凯公司固定资产均采用年限平均法计提折旧。
    另外，元凯公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求(2014年为第三年)，公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化[(P/A，6%，4)=3.4651；(P/F，6%，4)=0.7921；(P/A，2%，4)=3.8077；(P/F，2%，4)=0.9238]。
    要求：
问答题   以元凯公司2014年经营目标为基础，分别对两个方案进行分析，说明元凯公司应做出的选择。
【正确答案】

方案一属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值=600×3.4651+300×0.7921=2316.69(万元)，占租赁资产公允价值(2500万元)的92.67%，在90%以上；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融资租赁的判断标准。

方案二属于经营租赁(不符合融资租赁任何一条标准)。

因为两条生产线型号、生产能力与新旧程度完全相同，所以二者产品产量一级收入金额是相等的，为了达到盈利最大化目标，就要使得企业2014年租赁相关费用最小化。

对于方案一而言，该租入固定资产入账价值为2316.69万元，对2014年费用的影响金额=计提折旧对营业成本的影响(2316.69-300)/4+当年应分摊的融资费用2316.69×6%=504.17+139=643.17(万元)。

对于方案二而言，每年应该确认的租金费用金额=500×3/2=750(万元)。

因此，元凯公司应该选择方案一。

【答案解析】

问答题   如果元凯公司选择方案一，编制元凯公司2017年年末租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录；如果元凯公司选择方案二，编制海英公司2015年与租赁事项相关的会计分录。
【正确答案】

元凯公司选择了方案一，相关账务处理为：

①支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款    600

   贷：银行存款                       600

②确认当年应分摊的融资费用：2014年分摊的融资费用=2316.69×6%=139(万元)；2015年分摊的融资费用=[2316.69-(600-139)]×6%=111.34(万元)；2016年分摊的融资费用=[2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(万元)；2017年应分摊的融资费用(租赁最后一年作尾数调整，倒挤计算)=(600×4+300-2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(万元)。

借：财务费用              50.95

   贷：未确认融资费用       50.95

③计提折旧：

计提折旧=2316.69-300-504.17×3=504.18(万元)。

借：制造费用——折旧费    504.18

   贷：累计折旧             504.18

④归还设备：

借：长期应付款——应付融资租赁款         300

   累计折旧                            2016.69

   贷：固定资产——融资租入固定资产       2316.69

【答案解析】

问答题   如果元凯公司选择方案一，计算开元公司的租赁内含利率并编制其在2014年的有关会计分录(结果保留两位小数，金额单位用“万元”表示)。
【正确答案】

①计算租赁内含利率R：

600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(万元)

因为：600×(P/A，2%，4)+300×(P/F，2%，4)=2561.76(万元)

600×(P/A，6%，4)+300×(P/F，6%，4)=2316.69(万元)

所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)

计算得知，租赁内含利率=3%。

②账务处理：

2014年12月31日：

借：银行存款                             600

   贷：长期应收款——应收融资租赁款        600

借：未实现融资收益                        75

   贷：租赁收入(2500×3%)                   75

【答案解析】