问答题目的：练习债务法的会计处理
资料：杰达企业2003年实现的税前会计利润为3000万元。该公司以前的所得税率为33/%，从2003年开始改为30/%。笃行公司采纳债务法核算所得税的有关交易，时间性差异的所得税影响额预计可以在后期转回。笃行公司2003年的有关资料如下(要求计算2003年年末的递延税款账面余额)：
(1)杰达企业对笃行公司的投资占笃行公司有表决权股份的50/%，笃行公司2003年的净利润为800元，其适用的所得税率为24/%。按照税法的有关规定，杰达企业确认投资收益应该以宣布分配利润为基准。
(2)杰达企业2003年全年上缴上级管理费230万元，经税务机关核定，允许税前列值的限额为180万元。
(3)笃行公司2003年12月31日的短期投资的账面余额为5064000元，市价为5004000元，会计处理上对短期投资的期末计价按照成本与市价孰低法。税法规定，企业短期投资的投资损失只能够以实际发生的损失计算，并在计算交纳所得税时予以扣除。
(4)笃行公司2001年7月1日开始使用的一项固定资产原值300万元，会计上按照3年的期限用年数总和法计提折旧，而税法上规定该固定资产必须在5年内按照直线法计提折旧(假设期末无残值)。
要求：对上述交易编制分录并计算2003年应交的所得税、所得税费用和递延税款发生额及期末余额。假设2003年初递延税款账户的余额完全是由固定资产计提折旧产生的。(以万元为单位)

【正确答案】笃行公司具体的会计处理如下：
(1)计算2003：初递延税款的账户余额：
会计规定下：
2001年应当计提的折旧=300×3÷(1+2+3)÷2=75万元
2002年应当计提的折旧=300×3÷(1+2+3)÷2+300×2÷(1+2+3)÷2=125万元
2003年应当计提的折旧=300×2÷(1+2+3)÷2+300×1÷(1+2+3)÷2=75万元
2004年应当计提的折旧=300×1÷(1+2+3)÷2=25万元
税法规定下：
2001年应当计提的折旧=300÷5÷2=30万元
2002—2005年各年应当计提的折旧=300÷5=60万元
2006年应当计提的折旧=300÷5÷2=30万元

	2001	2002	2003	2004	2005	2006
会计折旧	75	125	75	25
税法折旧	30	60	60	60	60	30
时间性差异	45	65	15	(35)	(60)	(30)

由于会计折旧和税法允许计提的折旧不一致，
2001年因折旧产生的可抵减时间性差异45万元，
则递延税款借方发生额=45×33/%=14.85万元
2002年因折旧产生的可抵减时间性差异65万元，
则递延税款借方发生额=65×33/%=21.45万元
2003年年初的递延税款借方余额为：14.85+21.45=36.3万元
(2)计算2003年应交所得税
本期税前会计利润 3000
-投资收益400(=800×50/%)
+多计提的管理费 50(230-180)
+计提的短期投资跌价准备 6(506.4-500.4)
+折旧产生的时间性差异 15
应税所得 2671
×税率 30/%
=应交所得税 801.3万元
(3)计算时间性差异的所得税影响额
折旧事项产生的、本期发生的可抵减时间性差异的所得税影响额 4.5
(15×30/%)
因税率变动而产生的递延税款余额调整金额(贷方) 3.3
[36.3-33/%×(33/%-30/%)]
投资收益产生的应纳税时间性差异的所得税影响额 31.58
[400÷(1-24/%)×(30/%-24/%)]
计提短期投资跌价准备产生的可抵减时间性差异的所得税影响额 1.8
(6×30/%)
递延税款发生额(贷方) 28.58
[=4.5-3.3-31.58+1.8=-28.58]
(4)本期所得税费用=801.3+28.58=829.88万元
借：所得税 829.88
贷：应交税金——应交所得税 801.3
递延税款 28.58
(5)2003年年末递延税款余额=36.3-28.58=7.72万元(借方)

【答案解析】