问答题
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
(1)租赁标的物：×大型机器设备。
(2)租赁期开始日：2007年12月31日。
(3)租赁期：2007年12月31日至2010年12月31日。
(4)租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金 225000元。
(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约 15000元。
(6)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 1050000元。
(7)租赁合同规定年利率为14/%。
(8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
(9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值为500000元。
(10)2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5/%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年两年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。
(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。(P/A，6期，7/%)= 4.7665；(P/V，6期，7/%)=0.6663。
要求：编制B租赁公司有关融资租赁的会计分录。
【正确答案】(1)计算租赁内含利率。租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
最低租赁收款额=各期租金之和+承担人行使优惠购买权而支付的任何款额=225000×6+150=1350150(元)
因此有：
225000×(P/A，6，r)+150×(P/V，6，r)=1050000+15000 r=7.24/%
即租赁内含利率为7.24/%。
【答案解析】
【正确答案】(2)计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益，并编制会计分录。
①最低租赁收款额+未担保余值=(最低租赁收款额+无关第三方担保的余值)+未担保余值=[(1350150+0)+0]=1350150(元)
②最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值：1050000(元)
③未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)=1350150-1050000=300150(元)
会计分录：
2007年12月31日：
借：长期应收款 1365150
贷：融资租赁资产 1050000
未实现融资收益 300150
银行存款 15000
【答案解析】
【正确答案】(3)编制2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计分录。
2008年6月30日：
①计算未实现融资收益本期确认的融资收入=(1350150-300150)×7.24/%=76.20(元)
②会计分录：
收到租金：
借：银行存款 225000
贷：长期应收款 225000 本期确认融资收入时：
借：未实现融资收益 76020
贷：租赁收入 76020
摊销初始直接费用=(76020×15000÷300150)=3799.10(元)
借：租赁收入 3799.10
贷：长期应收款 3799.10
2008年12月31日：
①计算未实现融资收益本期确认的融资收入=[(1350150-225000)-(300150-76020)]×7.24/%=65233.85(元)
②会计分录：
收到租金：
借：银行存款 225000
贷：长期应收款 225000
本期确认融资收入时：
借：未实现融资收益 65233.8S
贷：租赁收入 65238.85
摊销初始直接费用=65238.85×15000÷300150=3260.02(元)
借：租赁收入 3260.02
贷：长期应收款 3260.02
【答案解析】
【正确答案】(4)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
B租赁公司每年收到按该设备所生产的产品的年销售收入的5/%经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350000元、450000元。
2009年12月31日：
借：应收账款、银行存款(350000×5/%) 17500
贷：租赁收入 17500
2010年12月31日： 借：应收账款、银行存款(450000×5/%) 22500
贷：租赁收入 22500
【答案解析】
【正确答案】(5)编制2010年12月31日租赁期满时的会计分录。
承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。
借：银行存款 150
贷：长期应收款 150
【答案解析】