甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑 除所得税以外的其他相关税费。甲公司2006年度财务会计报告于2007年4月29日对外 报出，甲公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月30日完成。
(1)甲公司2006年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司 2006年度 金额单位：万元
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┃ 项目 ┃ 本期金额 ┃ 调整后本期金额 ┃
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┃一、营业收入 ┃ 25800 ┃ ┃
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┃减：营业成本 ┃ 15000 ┃ ┃
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┃营业税金及附加 ┃ 1000 ┃ ┃
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┃销售费用 ┃ 2300 ┃ ┃
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┃管理费用 ┃ 900 ┃ ┃
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┃财务费用 ┃ 500 ┃ ┃
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┃资产减值损失 ┃ lOO ┃ ┃
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┃加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) ┃ 500 ┃ ┃
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┃投资收益(损失以“-”号填列) ┃ 2000 ┃ ┃
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┃其中：对联营企业和合营企业的投资收益 ┃ ┃ ┃
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┃二、营业利润(亏损以“-”号填列) ┃ 8500 ┃ ┃
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┃加：营业外收人 ┃ 1080 ┃ ┃
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┃减：营业外支出 ┃ 580 ┃ ┃
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┃其中：非流动资产处置损失 ┃ ┃ ┃
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┃三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) ┃ 9000 ┃ ┃
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┃减：所得税费用 ┃ 2970 ┃ ┃
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┃四、净利润(净亏损以“-”号填列) ┃ 6030 ┃ ┃
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┃五、每股收益： ┃ ┃ ┃
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┃(一)基本每股收益 ┃ ┃ ┃
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┃(二)稀释每股收益 ┃ ┃ ┃
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(2)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在问题
①2006年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效 率未达到70%，则退回剩余的全 部A种药品。 20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将 此项交易额10000万元确认为2006年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公 司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计 用于临床时的总有效率。
②为筹措研发新药品所需资金，2006年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合 同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已 于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出， 每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议 规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司未开具 增值税发票，将此项交易额3000万元确认为2006年度的主营业务收入，并计入利润表 有关项目。
③2006年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生开发阶 段费用100万元，该研发费用符合资本化条件，甲公司将其计入管理费用。
(3)在2007年度发生的相关事项如下：
①2007年1月9日，甲公司发现2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公 楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼 的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计 提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门 借款利息20万元计入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，法院尚未判 决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日，法院一审判决甲公司败 诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2006年度财务 会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估 计赔偿金额在160万元至200万元之间。
(4)2006年利润表中资产减值损失为存货跌价准备100万元，公允价值变动收益为交易 性金融资产500万元。
(5)假定甲公司各项交易均不属于关联交易，假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
(6)2006年末已按利润表中的“利润总额”计算应交所得税和所得税费用，但是尚未 纳税调整。
要求：
(1)指出甲公司上述(2)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理 简要说明理由并进行会计处理。
(2)根据上述资料(3)，进行会计处理。
(3)重新计算甲公司2006年度的应交所得税。
(4)编制有关调整所得税费用的会计分录
(5)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。(假定除所得税以 外，不调整其他相关税费)___.
(1)指出甲公司上述
(2)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。
①根据会计制度的规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。对于事项①，因为最终销售的数量取决：于临床的总有效率，而目前无法估计用于临床的总有效率，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。
借：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1700
贷：应收账款 11700
借：库存商品 4000
贷：主营业务成本 4000
②根据会计制度的规定，对于事项②属于售后回购融人资金问题，不确认收入，而是记入“其他应付款”科目。
借：主营业务收入 3000
贷：其他应付款 3000
借：发出商品 1000
贷：主营业务成本 1000
借：财务费用 50
贷：其他应付款 500÷10=50
③企业会计准则规定，对于事项③用于当期开发新产品阶段的研发费用，在满足资本化条件时，应该直接计入研发支出。
借：研发支出 100
贷：管理费用 100
(2)根据上述资料(3)，进行会计处理。
①预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目，并计提折旧，借人的专门借款利息20万元不应该计入在建工程成本，而应该费用化。
借：固定资产 1200
以前年度损益调整—调整财务费用 20
贷：在建工程 1220
借：以前年度损益调整—调整管理费用 60
贷：累计折旧 1200-10÷2=60
②甲公司估计二审也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元与 200万元；之间，对于这项或有事项，甲公司应确认的营业外支出。
借：以前年度损益调整—调整营业外支 180
贷：预计负债 (160 4-200)÷2=180
(3)重新计算甲公司2006年度的应交所得税。
递延所得税资产=(100+180)× 33%=92.4(万元)
递延所得税负债=500 x 33%=165(万元)
应交所得税=[[790+50+100-500+180]×33%=930.60(万元)
所得税费用=930.60-92.4 4-165=1003.2(万元)
(4)编制有关调整所得税费用的会计分录
借：应交税费—应交所得税 2970-930.60=2039.4
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 2039.4
借：递延所得税资产 92.4
以前年度损益调整—调整所得税费用 72.6
贷：递延所得税负债 165
(5)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2006 年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。
利润表
编制单位：甲公司 2006年度 金额单位：万元
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┃ 项目 ┃ 本期金额 ┃ 调整后本期金额 ┃
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┃一、营业收人 ┃ 25800 ┃ 25800-10000-3000=12800 ┃
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┃减：营业成本 ┃ 15000 ┃ =15000-4000-1000=10000 ┃
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┃ 营业税金及附加 ┃ 1000 ┃ 1000 ┃
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┃ 销售费用 ┃ 2300 ┃ 2300 ┃
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┃管理费用 ┃ 900 ┃ =900-100+60=860 ┃
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┃ 财务费用 ┃ 500 ┃ =500+50+20=570 ┃
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┃ 资产减值损失 ┃ 100 ┃ 100 ┃
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┃ 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) ┃ 500 ┃ 500 ┃
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┃投资收益(损失以“-”号填列) ┃ 2000 ┃ 2000 ┃
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┃ 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 ┃ ┃ ┃
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┃ 二、营业利润(亏损以“-”号填列) ┃ 8500 ┃ ┃
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┃加：营业外收入 ┃ 1080 ┃ 1080 ┃
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┃减：营业外支出 ┃ 580 ┃ =580+180=760 ┃
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┃ 其中：非流动资产处置损失 ┃ ┃ ┃
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┃ 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) ┃ 9000 ┃ 790 ┃
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┃减：所得税费用 ┃ 2970 ┃ -1963.2 ┃
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┃ 四、净利润(净亏损以“-”号填列) ┃ 6030 ┃ 2753.2 ┃
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┃五、每股收益： ┃ ┃ ┃
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┃(一)基本每股收益 ┃ ┃ ┃
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┃(二)稀释每股收益 ┃ ┃ ┃
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