综合题
某纺织品生产企业2005年度有关经营情况如下：
(1)内销产品销售收入2000万元，出口产品销售收入3000万元；
(2)12月份，以使用不久的一辆公允价值47万元的进口小轿车(固定资产)清偿应付账款50万元，公允价值愈债务的差额债权人不再追要。小轿车原值50万元，已提取了折旧20％；清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值；
(3)外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款3500万元、增值税595万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；
(4)全年应扣除的销售(经营)成本4300万元(未含不能抵扣的增值税)，发生的与生产经营相关的业务招待费70万元、技术开发费60万元(2004年的技术开发费50万元)；经批准向本企业职工借款300万元用于生产经营，借用期限半年，支付了利息费用24万元(同期银行贷款利率为5％)；
(5)通过当地政府机关向贫困山区捐赠自产产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，按市场价格计算的增值税销项税额3.9l万元与成本价合计23.9l万元计入了“营业外支出”账户；
(6)从境外分支机构取得税后收益40万元，在境外已缴纳了20％的公司所得税。
(注：增值税退税率13％)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算2005年出口货物应退的增值税；
(2)计算清偿债务资产的应纳税所得额；
(3)计算2005年缴纳企业所得税的应税收入总额；
(4)计算2005年所得税前应扣除的业务招待费；
(5)计算2005年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费；
(6)计算2005年所得税前应扣除的捐赠支出；
(7)计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税总税额；
(8)计算该企业2005年度汇算清缴实纳税额。
【正确答案】 (1)计算2005年出口货物应退的增值税：
当期免抵退税不得抵扣税额=3000×(17％一t3％)=120(万元)
(此部分不得抵扣税额，应计人销售成本)
当期应纳税额=(2000+23视同销售)×17％-[595+8.5-120]=-139.89(万元)
免抵退税额=3000×1 3％=390(万元)
应退增值税=139.89(万元)
(2)小轿车清偿应付账款未超过同定资产原值，所以免征增值税。
清偿债务所得=50-47=3(万元)
固定资产清理收入=47-(50-50×20％)=7(万元)
清偿债务资产合计的应纳税所得额=3+7=10(万元)
(3)汁算2005年缴纳企业所得税的应税收入总额：
应税收入总额=2000+3000+(50+8.5)接受捐赠+47(出售同定资产)+3清偿债务+23捐赠视同销售+40÷(1-20％)=5181.5(万元)
(4)计算2005年所得税前应扣除的业务招待费：
允许扣除的交际应酬费=[(2000+3000+47抵债的固定资产+23捐赠视同销售)]×3‰+3=18.21(万元)
(5)计算2005年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费：
允许扣除的利息费用=300×5％÷2=7.5(万元)
调增所得额=24-7.5:16.5(万元)
技术开发费增长率=10÷50×100％=20％，可以税前加计扣除50％，加计扣除额=60×50％=30(万元)。允许扣除的技术开发费=60+30=90(万元)
税前应扣除的利息赀用和技术开发费=7.5+90=97.5(万元)
(6)计算2005年所得税前应扣除的捐赠支出：
申报表第43行“纳税调整前的所得额”=2000+3000+(50+8.5)接受捐赠+3清偿
侦务+23捐赠视同销售收入额+40÷(1-20％)-4300-120(免抵退税不得抵扣税额
计入成本)-20(捐赠视同销售扣除成本)-70(实际开支的招待费)-60(实际开支
的开发费)-24(实际开支的利息)-23.91(对外捐赠)=516.59(万元)
所得税前应扣除的捐赠支出限额=516.59×3％=15.50(万元)
实际公益捐赠计人营业外支出23.91，大于税法规定标准，应按限额扣除
(7)计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税总税额：
应纳税所得额=5181.5-4300-120(免抵退税小得抵扣税额)-18.2l-97.5-15.50-40(小汽车抵债成本)-20(捐赠视同销售成本)=570.29(万元)
应缴纳的企业所得税总税额=570.29×33％=188.20(万元)
(8)计算该企业2005年度汇算清缴实纳税额：
境外所得已纳税额=40÷(1-20％)×20％=50×20％=10(万元)
境外所得已纳税额扣除限额=50×33％=16.5(万元)
汇算清缴实纳税额=188.20-10=178.20(万元)
【答案解析】