问答题 ABC公司系公开发行A股的上市公司，XYZ会计师事务所对ABC公司2014年度财务报表进行了审计。X和Y注册会计师确定ABC公司2014年财务报表整体重要性为500万元，审计工作于2015年3月16日完成，审计过程中X和Y注册会计师发现以下事项：
(1)ABC公司为甲公司向银行借款1000万元提供担保，2014年11月，甲公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带责任，支付借款本息共1200万元。2014年12月31日，法院尚未作出判决，但该公司认为很可能败诉，ABC公司在2014年度未对该诉讼案件作相应的会计处理，并且至审计工作结束，法院仍未判决。
(2)ABC公司2014年7月取得了某外国上市公司16%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本500万元。在编制2014年12月31日资产负债表时，ABC公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2015年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2014年12月31日相比下挫60%，从而导致ABC公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(3)ABC公司2014年1月独家开发房地产项目。由于所处地域房地产市场前景暗淡而于2014年12月停止开发。该项目截至2014年12月31日账面开发成本9000万元，经X和Y注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2014年12月31日可变现净值4900万元，ABC公司在2014年度未作相应的处理。
(4)ABC公司于2014年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2014年12月收取，ABC公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年3月18日被退回，应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师X和Y获此情况，于当日赴ABC公司实施了审计追加程序，确认了该销售退回事项，并就2015年3月18日至20日ABC公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要审计程序。
要求：

问答题如果不考虑审计重要性，针对资料二中事项(1)至事项(4)，请分别回答X和Y注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对ABC公司2014年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

【正确答案】

【答案解析】①对事项(1)，注册会计师应提请ABC公司作出如下调整分录，并在ABC公司2014年度合并财务报表附注中予以披露：
借：营业外支出——赔款损失 1200
贷：预计负债——贷款银行 1200
②对事项(2)，应提请ABC公司在2014年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。
③对事项(3)，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：资产减值损失 4100
贷：存货——存货跌价准备 4100
④对事项(4)，注册会计师应提请ABC公司作出如下调整分录：
借：营业收入——甲产品 2000
应交税费——应交增值税(销项税) 340
贷：银行存款——D公司 2340
借：存货——甲产品 1800
贷：营业成本——甲产品 1800

问答题如果考虑审计重要性，针对资料二中事项(1)至事项(4)，如果ABC公司拒绝接受注册会计师审计处理建议，X和Y注册会计师应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编写影响审计意见的说明段(如果有)和审计意见段。

【正确答案】

【答案解析】X和Y注册会计师应当发表否定意见。因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为负数，盈利状况变为亏损，性质严重，ABC公司2014年度经营成果受到严重歪曲。代为编制审计报告的说明段和意见段如下：
三、导致否定意见的事项
经审计，我们发现：①如财务报表附注×所述，2014年11月，甲公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带责任，支付借款本息共1200万元。2014年12月31日，法院尚未作出判决，但是该公司认为很有可能败诉，却在2014年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。②如财务报表附注×所述，ABC公司2014年度独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景暗淡而于2014年12月停止开发。该项目2014年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4900万元，ABC公司未提取相应的存货跌价准备；由于上述事项的存在使公司由盈利变为亏损。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司2014年12月31目的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
XYZ会计师事务所

中国注册会计师：X

(盖章)

中国注册会计师：Y

(盖章)

中国××市

2015年3月20日

[解析] 本题考核点为审计报告。考生要针对被审计单位财务报表审计中发现若干事项：如被审计单位涉及诉讼的或有事项，长期股权投资业务，存货跌价业务，销售退回的期后事项，考虑审计重要性水平，针对这些事项，判断注册会计师提出哪些审计处理建议，作出哪些审计调整分录，发表何种审计意见，并撰写影响审计意见的说明段(如果有)和审计意见段。