问答题
资料(一)
1．东山矿业集团股份有限公司是一家A股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。
2．东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
①合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。
②内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。
③项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。
④工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
⑤独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
3．注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于2015年12月31日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下：
注释： A．南山公司的注册地为某西部城市，自2014年1月1日起15年内享受财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税[2011]58号)西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。南山公司是当地政府重点扶持企业，于2015年收到多项政府补助及扶持资金，共计1485万元。公司根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)中的相关条件预计能够收到财政扶持资金，并按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 B．西山公司原为中山公司的全资子公司，是南山公司的主要供应商之一，南山公司的主要原材料铜矿石有约37%从西山公司购入。西山公司对原有XBRL(可扩展商业报告语言)系统进行升级，并自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的XBRL系统进行，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2015年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，东山矿业集团股份有限公司购入中山公司所持有西山公司的全部股权，自此西山公司成为东山矿业集团股份有限公司的全资子公司。 C．北山公司是东山矿业集团股份有限公司于2015年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为12000万元。2015年下半年起，北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易。 D．天山公司是东山矿业集团股份有限公司于2012年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为9000万元。2015年12月31日，东山矿业集团股份有限公司将其所持天山公司的42%股权转让给方山公司(非关联公司)。 此外，注册会计师马上学在开展初步业务活动时，还注意到以下事项： (1)2015年初，为了促进子公司改善业绩，东山矿业集团股份有限公司管理层决定将所有子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩起来。 (2)2015年下半年以来，东山矿业集团股份有限公司的部分主要铜材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%。尽管东山矿业集团股份有限公司2015年全年有所盈利，但其中2015年下半年业绩出现亏损。 (3)由于2015年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司(非关联公司)仓库。 (4)注册会计师马上学在审计工作底稿中列示的东山矿业集团股份有限公司2015年度部分合并财务数据摘录如下：
资料(二)
审计项目组针对东山集团公司2015年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下：
1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2012年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。
2．东山集团公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。
3．东山集团公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。
资料(三)
注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：
(1)西山公司于2015年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司2015年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2015年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。
(2)西山公司2015年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2015年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。
(3)西山公司2015年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2016年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
(4)西山公司2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金30万元。财务经理表示，该余额为销售人员2015年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计30万元已于2016年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的销售费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。
资料(四)
注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项：
(1)西山公司2015年5月向北山公司收购未税铜矿石8万吨，当月直接对外销售4万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿0.9万吨，选矿比为40%。铜矿石资源税单位税额为6元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：4×6+0.9÷40%×6=37.5(万元)。
(2)西山公司自有矿山2015年6月开采铜矿石0.3万吨，同时伴采铅锌矿石1万吨，当月销售铜矿石0.1万吨，铅锌矿石0.5万吨，用0.1万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为10元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.1×6+0.5×10=5.6(万元)。
资料(五)
西山公司2015年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。西山公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。
(2)2月5日，西山公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)7月1日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：
1．东山矿业集团股份有限公司是一家A股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。
2．东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
①合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。
②内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。
③项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。
④工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
⑤独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
3．注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于2015年12月31日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下：
| 公司名称 | 东山矿业集团股份有限公司持股比例 | 主要业务 | 注释 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2014年12月31日 | 2015年12月31日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 南山公司 | 100% | 100% | 铜精矿产品的生产和销售 | A | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 西山公司 | 0 | 100% | 铜矿石的采购和销售 | B | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 北山公司 | 不适用 | 100% | 铜精矿产品的贸易 | C | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 天山公司 | 100% | 60% | 矿业开发、技术服务 | D | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
单位：万元
|
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| 项目 | 2015年度(未审数) | 2014年度(审定数) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 营业收入 | 44400000 | 48600000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 利润总额 | 12000 | 300000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 存货 | 10200000 | 6000000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：存货跌价准备 | 12000 | 12000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 流动资产 | 18000000 | 19200000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 流动负债 | 20400000 | 16200000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
审计项目组针对东山集团公司2015年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下：
1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2012年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。
2．东山集团公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。
3．东山集团公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。
资料(三)
注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：
(1)西山公司于2015年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司2015年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2015年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。
(2)西山公司2015年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2015年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。
(3)西山公司2015年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2016年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
(4)西山公司2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金30万元。财务经理表示，该余额为销售人员2015年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计30万元已于2016年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的销售费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。
资料(四)
注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项：
(1)西山公司2015年5月向北山公司收购未税铜矿石8万吨，当月直接对外销售4万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿0.9万吨，选矿比为40%。铜矿石资源税单位税额为6元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：4×6+0.9÷40%×6=37.5(万元)。
(2)西山公司自有矿山2015年6月开采铜矿石0.3万吨，同时伴采铅锌矿石1万吨，当月销售铜矿石0.1万吨，铅锌矿石0.5万吨，用0.1万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为10元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.1×6+0.5×10=5.6(万元)。
资料(五)
西山公司2015年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。
购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。西山公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。
(2)2月5日，西山公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(3)7月1日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：
问答题
根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明：
(1)分别指出诚信会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则和职业道德的规定，并简要说明理由。
(2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。
(1)分别指出诚信会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则和职业道德的规定，并简要说明理由。
(2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。
【正确答案】
【答案解析】(1)①不符合质量控制准则的规定。根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》应用指南的规定，会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。
②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。
③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。
④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。
⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。
(2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险：
①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。
②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。
③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。
④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。
⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。
③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。
④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。
⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。
(2)东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险：
①东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入下降约8.6%[(44400000-48600000)/48600000]，利润总额下降96%[(12000-300000)/300000]，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年营业收入较2014年仅下降8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。
②东山矿业集团股份有限公司2015年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。
③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。
④西山公司自2015年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。
⑤东山矿业集团股份有限公司2015年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。
问答题
根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
【正确答案】
【答案解析】东山矿业集团股份有限公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下：
(1)风险：国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年的营业收入较2014年仅下降8.6%，东山矿业集团股份有限公司营业收入可能存在高估的重大错报风险。
财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：
——按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。
——按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。
②检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致。
③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。
④对营业收入进行截止性测试。
⑤结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
⑥检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。
(2)风险：铜材产品市场价格持续下跌，存货余额大幅上升70%[(10200000-6000000)/6000000]，而存货跌价准备余额仍然是12000万元保持不变，可能存在低估存货跌价准备的风险。
财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①实施存货计价测试。
②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本。
④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。
(3)风险：存货余额大幅上升(上升70%)，且部分存货存放于第三方的仓库(由于2015年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司仓库)，存货的真实性(存在性)可能存在风险。
财务报表项目和认定：存货的“存在”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序；
②如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；
③必要时聘请专家确定存货的数量和状态。
(4)风险：南山公司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照企业会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。
财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①检查政府补助的有关文件；
②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；
③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；
④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。
(5)风险：南山公司的主要原材料铜矿石有约37%从西山公司购入，南山公司享受西部大开发的税收优惠，集团内部交易定价安排可能存在税务风险。
财务报表项目和认定：应交税费的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性；
②将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因；
③获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核；
④对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。
(6)风险：北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易，可能涉及复杂的会计处理。
财务报表项目和认定：交易性金融资产的“计价和分摊”认定/公允价值变动收益的“准确性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①检查期货交易相关的合同；
②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；
③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；
④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。
(1)风险：国内主要铜精矿企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过20%，而东山矿业集团股份有限公司2015年的营业收入较2014年仅下降8.6%，东山矿业集团股份有限公司营业收入可能存在高估的重大错报风险。
财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：
——按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。
——按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。
②检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致。
③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。
④对营业收入进行截止性测试。
⑤结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
⑥检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。
(2)风险：铜材产品市场价格持续下跌，存货余额大幅上升70%[(10200000-6000000)/6000000]，而存货跌价准备余额仍然是12000万元保持不变，可能存在低估存货跌价准备的风险。
财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①实施存货计价测试。
②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本。
④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。
(3)风险：存货余额大幅上升(上升70%)，且部分存货存放于第三方的仓库(由于2015年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司仓库)，存货的真实性(存在性)可能存在风险。
财务报表项目和认定：存货的“存在”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序；
②如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；
③必要时聘请专家确定存货的数量和状态。
(4)风险：南山公司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照企业会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。
财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①检查政府补助的有关文件；
②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；
③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；
④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。
(5)风险：南山公司的主要原材料铜矿石有约37%从西山公司购入，南山公司享受西部大开发的税收优惠，集团内部交易定价安排可能存在税务风险。
财务报表项目和认定：应交税费的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性；
②将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因；
③获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核；
④对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。
(6)风险：北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易，可能涉及复杂的会计处理。
财务报表项目和认定：交易性金融资产的“计价和分摊”认定/公允价值变动收益的“准确性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①检查期货交易相关的合同；
②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；
③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；
④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。
问答题
针对资料(二)第(1)项至第(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师马上学编制的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
【正确答案】
【答案解析】(1)对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。
理由：东山集团公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。
改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。如下图：
理由：东山集团公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。
改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。如下图：
问答题
针对资料(三)第(1)项至第(4)项，指出注册会计师马上学在复核项目组成员编制的西山公司2015年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。
【正确答案】
【答案解析】(1)应提出的职业怀疑：项目组仅核对了黄河公司的工作报告，就得出了“西山公司2015年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录一致”的结论不恰当。
改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价黄河公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。
(2)应提出的职业怀疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。
改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
(3)应提出的职业怀疑：项目组成员仅通过检查西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。
(4)应提出的职业怀疑：尽管相关备用金的报销是在2016年完成的，但如果对应的是2015年度的费用，则相关其他应收款2015年末余额应当结转计入2015年度损益。
改进建议：项目组成员应当检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始发票的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否正确。同时，建议西山公司将属于2015年费用的部分调整计入2015年度损益。
改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价黄河公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。
(2)应提出的职业怀疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。
改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
(3)应提出的职业怀疑：项目组成员仅通过检查西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于2015年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。
(4)应提出的职业怀疑：尽管相关备用金的报销是在2016年完成的，但如果对应的是2015年度的费用，则相关其他应收款2015年末余额应当结转计入2015年度损益。
改进建议：项目组成员应当检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始发票的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否正确。同时，建议西山公司将属于2015年费用的部分调整计入2015年度损益。
问答题
根据资料(四)，指出西山公司5月份缴纳的资源税是否正确，并说明理由。针对第2项业务，分析该项业务在资源税和增值税的纳税环节上是否一致，并说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)5月份计算缴纳资源税不正确。根据资源税暂行条例规定：在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人，为资源税的纳税人。本题中，西山公司销售和加工的铜矿石为向北山公司收购的未税铜矿石。因为北山公司才是该项业务的资源税纳税义务人，但是按照规定，西山公司负有代扣代缴义务。所以西山公司应代扣代缴资源税为8×6=48(万元)。
(2)6月份缴纳资源税不正确。0.1万吨铜矿石加工成铜锭，铜锭不属于资源税应税产品，因此应在铜矿石移送适用时按照视同销售缴纳资源税。6月份应缴纳资源税为(0.1+0.1)×6+0.5×10=6.2(万元)。
此项业务中，资源税和增值税在纳税环节上不完全一致，在铜矿石加工成铜锭环节，就增值税而言属于连续加工应税产品，因此此环节不缴纳增值税。而在铜矿石和铅锌矿石的销售环节既要缴纳资源税也要缴纳增值税。
(2)6月份缴纳资源税不正确。0.1万吨铜矿石加工成铜锭，铜锭不属于资源税应税产品，因此应在铜矿石移送适用时按照视同销售缴纳资源税。6月份应缴纳资源税为(0.1+0.1)×6+0.5×10=6.2(万元)。
此项业务中，资源税和增值税在纳税环节上不完全一致，在铜矿石加工成铜锭环节，就增值税而言属于连续加工应税产品，因此此环节不缴纳增值税。而在铜矿石和铅锌矿石的销售环节既要缴纳资源税也要缴纳增值税。
问答题
根据资料(五)，不考虑其他因素，回答下列问题：
(1)计算对丙公司长期股权投资的初始投资成本；
(2)西山公司竞价取得专利权的入账价值是多少?
(3)西山公司2015年12月31日长期应付款的列报额是多少?
(4)西山公司2015年末无形资产(专利权)的账面价值是多少?
(5)西山公司2015年末无形资产(管理系统软件)的账面价值是多少?
(1)计算对丙公司长期股权投资的初始投资成本；
(2)西山公司竞价取得专利权的入账价值是多少?
(3)西山公司2015年12月31日长期应付款的列报额是多少?
(4)西山公司2015年末无形资产(专利权)的账面价值是多少?
(5)西山公司2015年末无形资产(管理系统软件)的账面价值是多少?
【正确答案】
【答案解析】(1)长期股权投资的初始投资成本=发行股票的公允价值=12000万元；
(2)西山公司竞价取得专利权的入账价值=1800+90=1890(万元)；
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
(3)西山公司2015年12月31日长期应付款的列报额=4000-[454-(4000-454)×5%×1/2]=3634.65(万元)；
(4)西山公司2015年末无形资产(专利权)的账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5(万元)；
(5)西山公司2015年末无形资产(管理系统软件)的账面价值=4546-4546/5×6/12=4091.4(万元)。
(2)西山公司竞价取得专利权的入账价值=1800+90=1890(万元)；
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
(3)西山公司2015年12月31日长期应付款的列报额=4000-[454-(4000-454)×5%×1/2]=3634.65(万元)；
(4)西山公司2015年末无形资产(专利权)的账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5(万元)；
(5)西山公司2015年末无形资产(管理系统软件)的账面价值=4546-4546/5×6/12=4091.4(万元)。