综合题

A公司于2012年1月1日以3000万元的价格收购了B公司80%股权，在收购日，B公司可辨认净资产的公允价值为2800万元，不考虑负债、或有负债等，合并前双方不存在任何关联关系。假定B公司的所有资产被认定为一个资产组，由于该资产组包括商誉，A公司于每年年度终了对该资产组进行减值测试。在2012年年末，A公司确定该资产组的可收回金额为1500万元，可辨认净资产的账面价值为1800万元，B公司的可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产的账面价值为1000万元，无形资产的账面价值为800万元，A公司预计固定资产的公允价值减去处置费用的净额为900万元，无形资产无法估计其公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量的现值。

[要求] 确定B公司资产组2012年年末的减值损失，并将减值损失分摊到商誉和相关的资产中。

【正确答案】

　　　　　　　　　商誉减值测试过程表　　　　　单位：万元
2012年年末 商誉 可辨认净资产 合计
账面价值 760 1800 2560
未确认归属于少数股东权益的商誉价值 190 — 190
调整后账面价值 950 1800 2750
可收回金额 — — 1500
减值损失 — — 1250
以上计算出的减值损失1250万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。 1250万元减值损失中有950万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于A公司持有B公司80%股权部分，因此，A公司只需要在合并报表中确认归属于A公司的商誉减值损失，即950万元商誉减值损失的80%，即760万元。剩余的300万元(1250-950)减值损失应当冲减B公司可辨认资产的账面价值，作为B公司可辨认资产的减值损失。 将300万元的减值损失分摊至B公司资产组的固定资产和无形资产：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
项目 固定资产 无形资产 整个资产组
账面价值 1000 800 1800
减值损失 — — 300
分摊减值损失 100 1333 233.3
二次分摊减值损失 — 66.7 66.7
二次分摊后的账面价值 900 600 300
计算过程：

固定资产应分摊的减值损失=300÷1800×1000=166.7(万元)

无形资产应分摊的减值损失=300÷1800×800=133.3(万元)

但固定资产的公允价值减去处置费用的净额为900万元，所以，固定资产只能分摊100万元的减值损失，未分摊的66.7万元应由无形资产承担。

【答案解析】