A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。20×5年6月30日有关外币账户期末余额如表1所示：
| 表1 A公司外币账户期末余额 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 外币金额 | 折算汇率 | 折合人民币金额 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 银行存款 | 1000万美元 1500万港元 | 6.25 0.85 | 6250万元 1275万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 应收账款 | 5000万美元 | 6.25 | 31250万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ——甲公司 | 3000万美元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ——乙公司 | 1000万美元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ——丙公司 | 1000万美元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 预付账款 | 3150万欧元 | 7.65 | 24097.5万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 持有至到期投资 | 1200万欧元 | 7.65 | 9180万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 应收利息 | 1200×8%/2=48(万欧元) | 7.65 | 367.2万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 应付账款 | 2000万美元 | 6.25 | 12500万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ——C公司 | 1000万美元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ——D公司 | 1000万美元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 长期借款 | 10000万美元 | 6.25 | 62500万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 应付利息 | 10000×6%/2=300(万美元) | 6.25 | 1875万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
上述长期借款，系20×5年1月1日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益于每月月末收取并存入银行。工程于20×5年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。
至20×5年6月30日，该生产线仍在建造过程中，已使用外币专门借款4800万美元，预计将于20×5年12月末完工。
A公司20×5年7月份发生以下外币业务：
(1)A公司20×5年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×5年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元(含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销)；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。
自购买日至20×5年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。
B公司的利润表在折算为A公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：
20×5年7月31日，1港元=0.9元人民币；20×5年12月31日，1港元=0.9元人民币；20×5年度平均汇率为1港元=0.85元人民币。
(2)7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。款项已存入银行。
(3)7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。(不考虑增值税等相关税费。)
(4)7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(不考虑产品成本以及增值税等相关税费。)
(5)7月28日，以美元存款偿还上月发生的应付C公司账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。
(6)7月29日，以人民币偿还上月发生的应付D公司账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。
(7)7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。
(8)7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。
(9)7月31日，即期汇率为1欧元=7.66元人民币。
假定A公司当月未发生其他业务。
要求：
计算20×5年7月1日A公司购入B公司的合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。
①A公司购买B公司的合并成本=1000×0.8=800(万元人民币)
②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益(管理费用)。
③A公司购买B公司产生的商誉=(1000-1100×80%)×0.8=96(万元人民币)
④B公司20×5年度财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(1100+300-100/10÷2)×资产负债表日即期汇率0.9-[所有者权益项目期初人民币余额1100×0.8+净利润外币项目余额(300-100/10+2)×平均汇率0.85]=124.75(万元人民币)
提示：“本年提取盈余公积外币项目余额×平均汇率”一加一减，总影响数为0。
根据资料(2)～(8)，编制相关的会计分录。
业务②：
借：银行存款——美元 (5000×6.24)31200
贷：股本(实收资本) 31200
业务③：
借：在建工程 24960
贷：银行存款——美元 (4000×6.24)24960
业务④：
借：应收账款——美元(乙公司) (2000×6.22)12440
贷：主营业务收入 12440
业务⑤：
借：应付账款——美元(C公司) (1000×6.25)6250(冲减账面余额)
贷：银行存款——美元 (1000×6.21)6210
财务费用 40
业务⑥：
借：应付账款——美元(D公司) (1000×6.25)6250(冲减账面余额)
贷：银行存款——人民币 (1000×6.23)6230
财务费用 20
业务⑦：
借：银行存款——美元 (3000×6.20)18600
财务费用 150
贷：应收账款——美元(甲公司) (3000×6.25)18750(冲减账面余额)
业务⑧：
借：银行存款——人民币 (1000×6.22)6220
财务费用 30
贷：应收账款——美元(乙公司) (1000×6.25)6250(冲减账面余额)
计算7月31日持有至到期投资应确认的利息收益，并编制会计分录。
7月31日持有至到期投资的利息=1200×8%/12×7.66=61.28(万元人民币)
借：应收利息 61.28
贷：投资收益 61.28
分别计算7月31日除长期借款及其利息外其他外币货币性账户的汇兑损益，并编制会计分录。
①“银行存款——美元”账户汇兑损益=(1000+5000-4000-1000+3000)×6.20-(6250+31200-24960-6210+18600)=24800-24880=-80(万元人民币)(汇兑损失)
“银行存款——港元”账户汇兑损益=(1500-1000)×0.9-(1275-1000×0.8)=-25(万元人民币)(汇兑损失)
②“应收账款”账户汇兑损益=(5000+2000-3000-1000)×6.20-(31250+12440-18750-6250)=-90(万元人民币)(汇兑损失)
③“应付账款”账户汇兑损益=(2000-1000-1000)×6.20-(12500-6250-6250)=0
④“持有至到期投资”账户汇兑损益=1200×7.66-1200×7.65=12(万元人民币)(汇兑收益)
“应收利息”账户汇兑损益=48×(7.66-7.65)+8×(7.66-7.66)=0.48(万元人民币)(汇兑收益)
⑤借：财务费用 182.52
持有至到期投资 12
应收利息 0.48
贷：银行存款——美元 80
——港元 25
应收账款 90
计算7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制会计分录。
①利息资本化金额的确定：
累计资产支出=4800+4000=8800(万美元)
资本化金额=10000×6%×1/12-1200×4%×1/12=46(万美元)
折合人民币=46×6.20=285.2(万元人民币)
应付利息=10000×6%×1/12=50(万美元)
折合人民币=50×6.20=310(万元人民币)
借：在建工程 285.2
银行存款——美元 (4×6.20)24.8
贷：应付利息——美元 (50×6.20)310
②汇兑差额资本化金额的确定=10000×(6.20-6.25)+300×(6.20-6.25)+50×(6.20-6.20)=-515(万元人民币)
借：长期借款——美元 500
应付利息——美元 15
贷：在建工程 515