(1)2012年1月2日

借：持有至到期投资——成本            1000

   贷：银行存款                         967.50

       持有至到期投资——利息调整        32.50

(2)2012年12月31日

应确认的投资收益=967.50×5%=48.38(万元)，“持有至到期投资——利息调整”的摊销金额=48.38-1000×4%=8.38(万元)。

借：持有至到期投资——应计利息    40

                 ——利息调整    8.38

   贷：投资收益                     48.38

计提减值损失=967.50+48.38-900=115.88(万元)。

借：资产减值损失                 115.88

   贷：持有至到期投资减值准备        115.88

(3)2013年12月31日

应确认的投资收益=900×5%=45(万元)，“持有至到期投资——利息调整”的摊销金额=45-1000×4%=5(万元)。

借：持有至到期投资——应计利息     40

                 ——利息调整      5

   贷：投资收益                     45

2013年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+45=945(万元)，现金流量的现值1070万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2013年12月31日的处理如下。

应确认的投资收益=(967.50+48.38)×5%=50.79(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销金额=50.79-1000×4%=10.79(万元)。

2013年12月31日(转回日)不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=967.50+48.38+50.79=1066.67(万元)。

因此2013年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元，所以减值损失转回的金额=1066.67-945=121.67(万元)，但由于原计提的减值准备金额为115.88小于121.67，所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为115.88万元，通过调整“持有到期投资——利息调整”恢复的金额为10.79-5=5.79(万元)，恢复后其摊余成本金额=945+115.88+5.79=1066.67(万元)。

借：持有至到期投资减值准备    115.88

   贷：资产减值损失               115.88

借：持有至到期投资——利息调整    5.79

   贷：投资收益                     5.79