问答题 A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。 X公司20×4年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下。
问答题 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×4年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
【正确答案】正确答案：判断审计处理意见，并编制调整分录： (a)“预收款项”明细科目中存在借方余额，应该重分类到“应收账款”项目中。 借：应收账款 9 500 000 贷：预收款项 9 500 000 补提坏账准备金额=9 500 000×15％=1 425 000(元)。 借：资产减值损失 1 425 000 贷：应收账款一坏账准备 1 425 000 (b)按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。 完工百分比=25 200 000÷(25 200 000+16 800 000)×100％=60％。 应确认的收入=40 000 000×60％=24 000 000(元)。 应确认的费用=(25 200 000+16 800 000)×60％=25 200 000(元)。 应确认的合同毛利=24 000 000一25 200 000=一1 200 000(元)。 应确认的合同预计损失=1 200 000(元)。 应确认的合同预计损失=(25 200 000+16 800 000—40 000 000)×(1-60％)=800 000(元)。 借：营业成本 25 200 000 贷：营业收入 24 000 000 存货——工程施工——合同毛利 1 200 000 借：资产减值损失800 000 贷：存货——存货跌价准备800 000 (c)无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。 借：存货 300 000 贷：无形资产——累计摊销 300 000 (d)广告牌费用应该分期摊销计入损益中。 借：销售费用 7 200 000 长期待摊费用 600 000 贷：未分配利润 7 800 000 (e)注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。 (f)对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。 借：投资性房地产 12 000 000 固定资产——累计折旧 330 000 贷：固定资产 12 000 000 投资性房地产——累计折旧 330 000 借：营业成本——其他业务成本 270 000 贷：管理费用——折旧费 270 000
【答案解析】
问答题 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
【正确答案】正确答案：判断各事项的审计意见： (a)对于事项(1)应该出具保留意见的审计报告。 (b)对于事项(2)应该出具保留意见的审计报告。 (c)对于事项(3)应该出具无保留意见的审计报告。 (d)对于事项(4)应该出具否定意见的审计报告。 (e)对于事项(5)应该出具保留意见的审计报告。 (f)对于事项(6)应该出具保留意见的审计报告。
【答案解析】
问答题 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。 审计报告X股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC会计师事务所 中国注册会计师：(盖章)(签名并盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 中国××市 二○×五年三月二十五日
【正确答案】正确答案：续写审计报告。 三、导致否定意见的事项 X公司的广告代理费用没有按照合同规定的收益期间进行平均摊销。如按照平均摊销的方法，X公司20×4年的销售费用增加720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编写，未能在所有重大方面公允反映X公司20×4年12月31日的财务状况以及20×4年度的经营成果和现金流量。
【答案解析】
问答题 如果ABC会计师事务所对X公司20×3年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×4年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×4年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
【正确答案】正确答案：如果A,B,C会计师事务所对X公司20×3年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×4年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素，对X公司20×4年度财务报表应当出具非无保留意见的审计报告。
【答案解析】
问答题 假定A和B注册会计师在20×5年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×4年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×4年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝．应当采取何种措施?
【正确答案】正确答案：其他信息对于审计报告的影响： ①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝．对X公司20×4年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。 ②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。
【答案解析】