综合题 甲集团公司(股份有限公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售，ABC会计师事务所负责审计并出具审计报告的项目合伙人是B注册会计师，A注册会计师负责审计甲集团公司2016年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为150万元，利润总额为200万元。2017年4月16日完成对甲集团公司2016年度财务报表的审计工作。
    资料一：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
    (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围和时间安排的总体情况(包括特别风险)，以及具体审计程序的性质和时间安排。
    (2)X注册会计师是集团重要组成部分的组成部分注册会计师，X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，A注册会计师拟另安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。
    (3)甲集团公司内部审计部于2016年测试了集团层而内部控制的局限性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。
    资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到下列情况：
    (1)由于公司一般在年末都安排促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点结果必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。
    (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。
    (3)每月月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录。如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。
    资料三：A注册会计师通过对甲集团财务信息实施审计程序，给出了对相关错报的审计调整建议及管理层的观点，部分内容摘录如表1所示：

表1 A注册会计师对部分相关错报的审计调整建议及管理层的观点

编号

借方

贷方

管理层的理由观点

(1)

应收账款120万元

其他应收款120万元

属于分类错报，不予调整

(2)

营业收入200万元

营业成本140万元

营业收入与营业成本相抵销后的错报金 额未超过重要性水平，不予调整

(3)

来决诉讼很可能给企业带来1000万元的赔偿，导致甲集团持 续经营能力产生重大不确定性，A注册会计师提请被审计单位 确认预计负债并对此事项作出充分披露

未决诉讼有胜诉的可能性，不予凋整

    资料四：甲集团公司2016年12月31日资产负债表中存货项目列示的金额为1800万元。经过审计，发现可变现净值为1640万元。提请甲集团公司管理层进行调整，未接受审计调整建议。
    另截至2016年12月31日，甲集团因收购W公司而确认了500万元的商誉。管理层于每年年末对商誉进行减值测试。2016年W公司产生了经营损失。2016年12月底，甲集团管理层对W公司的商誉进行减值测试时，采用现余流预测模型米计算商誉的可收回金额，并将其与商誉的账而价值相比较。该模型所使用的折现率、预计现金流，特别是未来收入增长率等关键指标需要作出重大的管理层判断。通过测试，管理层得出商誉没有减值的结论。
    要求：

问答题   针对资料一第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师制定的总体审计策略足否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

问答题   针对资料二第(1)至(3)项，逐项指出各项内部控制是否存在缺陷。如认为仔在缺陷，简要说明理由。

问答题   针对资料三，假设甲集团管理层对上述审计调整建议分别予以拒绝，逐项指出A注册会计师应当针对每个独立的事项出具审计报告的意见类型。将答案填入表2内。

表2 意见类型
编号						意见类型
(1)
(2)
(3)

问答题   针对资料四，假定小考虑所得税费用等其他因素以及对其他法律和监管要求的报告，代A注册会计师判断应当出具何种类型的审计报告，并撰写审计报告。

审计报告 甲股份有限公司全体股东：
ABC会计师事务所									中国注册会计师：A
(盖章)									(签名并盖章)
									中国注册会计师：B
									(签名并盖章)
中国××市									二〇一七年四月十六日