问答题
某制药企业财务人员2014年度企业所得税的计算列表如下所示：
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项 目
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行次
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金额(元)
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一、主营业务收入
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1
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25000000
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减：主营业务成本
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2
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19000000
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主营业务税金及附加
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3
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935000
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二、主营业务利润
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4
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5065000
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加：其他业务利润
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5
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0
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减：营业费用
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6
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1550000
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其中：广告费用
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7
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6500000
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经营性租赁费用
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8
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50000
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销售费用
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9
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900000
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管理费用
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10
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2681000
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其中：业务招待费
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11
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145000
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坏账准备金
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12
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12000
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短期投资跌价准备
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13
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24000
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上交总机构的管理费
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14
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550000
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其他管理费用
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15
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1950000
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财务费用
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16
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580000
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三、营业利润
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17
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254000
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加：投资收益
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18
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180000
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其中：国库券利息收入
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19
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120000
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股利(甲股份公司)
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20
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-195000
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股利(乙股份公司)
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21
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255000
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补贴收入
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22
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0
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营业外收入
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23
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15000
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减：营业外支出
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24
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200000
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其中：财产损失
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25
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140000
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通过非营利性团体向希望
工程捐款
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26
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60000
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四、利润总额
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27
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249000
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减：所得税
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28
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82170
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五、净利润
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29
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166830
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补充资料：
经营性租赁费用是2014年8月1日发生的经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，共支付租赁费50000元。
要求：
(1)根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问题，简要说明依据，并逐项对应纳税所得额进行调整。
(2)计算该企业2014年度应补或应退的企业所得税。
【正确答案】
【答案解析】(1)广告费用扣除错误。按税法规定，当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的30%。
调增应纳税所得额=6500000-25000000×30%=1000000(元)
(2)租赁费用扣除错误。按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除。
调增应纳税所得额=50000-50000÷10×5=25000(元)
(3)业务招待费用扣除错误。按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。
25000000×5‰=125000(元)，145000×60%=87000(元)
调增应纳税所得额=145000-87000=58000(元)
(4)坏账准备金和短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。
调增应纳税所得额=12000+24000=36000(元)
(5)上缴总机构的管理费用扣除错误。按税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除。
调增应纳税所得额=550000(元)
(6)国库券利息收入免缴企业所得税，应该调减应纳税所得额120000元。
(7)公益性捐赠的扣除限额=249000×12%=29880(元)
调增所得额=60000-29880=30120(元)
(8)应补缴企业所得税：
调整应纳税所得额应补税额=(1000000+25000+58000+36000+550000-120000+30120)×25%=157.912×25%=394780(元)
2012年度该企业应补缴企业所得税=394780-82170=312610(元)