【正确答案】(1)抽样间隔＝总体容量÷样本规模＝72÷6＝12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。实际价值与账面价值的比率＝1 680000元÷1 400000元＝1.2，Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为(15 000 000元×1.2)＝18 000000元
(2)针对资料三中的第(1)至第(5)事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：
①对第(1)事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整：
借：应收账款——b公司 2000000.00元
贷：预收账款——b公司 2000 000.00元；
借：其他应收款——i公司 1500 000.00元
贷：其他应付款——i公司 1500 000.00元
Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[(28 750 000.00＋2 000 000.00)× 6%＋2 214 240.00×30%＋957 760.00×50%＋78 000.00×80%]－1 600 000.00＝1 450 552.00元。
注册会计师应提请Y公司调整：
借：管理费用——计提的坏账准备
1 450 552.00元
贷：应收账款——坏账准备 1 450 552.00元
Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9 782 000.00＋1 500 000.00)× 6%＋245 800.00×30%＋324 200.00×50%＋48 000.00× 80%]-520 000.00＝431 160.00元。
注册会计师应提请Y公司调整：
借：管理费用——计提的坏账准备 431160.00元
贷：其他应收款——坏账准备 431160.00元
②对第(2)事项。Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额＝15 000 000.00×90%÷20年＋5 000 000.0×90%÷ (3月＋11年×12月)×3月；775 000.00元，应计提的折旧额＝(15 000 000.00-5 400 000.00-1 500 000.00-15 000 000.00×10%)÷12年＋5 000 000.00×90%÷(3月＋11年×12月)×3月＝650 000.00元， Y公司多计提折旧＝775 000.00－650 000.00＝125 000.00元，
注册会计师应提请Y公司调整：
借：累计折旧 125 000.00元
贷：管理费用——折旧费 125 000.00元
③第(3)事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请Y公司在报表附注中披露。
④对第(4)事项，注册会计师应提请Y公司调整：
借：主营业务收入 5 000 000.00元
贷：资本公积——关联方交易差价 5 000 000.00元
⑤对第(5)事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数为(1 450 552.00＋431 160.00－125 000.00)×33%＝579714.96元。注册会计师应提请Y公司调整：
借：应交税金——应交所得税 579 714.96元
贷：所得税——企业所得税 579 714.96元
Y公司2004年度审计后实现的净利润为＝8 000 000.00-1450 552.00-431 160.00＋125 000.00-5000 000.00＋579714.96＝1 823 002.96元，故应提取法定盈余公积金＝1823002.96×10%＝182300.30元，应提取法定公益金为＝ 1823002.96×5%＝91 150.15元。建议调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 182 300.30元
利润分配——提取法定公益金 91 150.15元
贷：盈余公积——法定盈余公积 182 300.30元
盈余公积——法定公益金 91 150.15元
以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元。对于“每20股送1股”，应视为重大非调整事项，建议在2004年报表中予以充分披露：对于“派现金1.25元”，共派发现金股利＝50 000 000元×1.25÷20＝3125000元，建议作以下调整：
借：利润分配——应付普通股股利 3 125 000元
贷：利润分配——拟分配现金股利 3 125 000元
或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000。资本公积每10股转1股，则共转股本 5 000 000元(50 000 000元×1÷10)，应视为重大非调整事项，建议在2004年度会计报表中予以充分披露。
(3)Y公司试算平衡表审计工作底稿；
Y公司年12月31日资产负债表试算平衡表审计工作底稿(金额单位人民币元)

项　目	审计前金额	调整金额		审定金额	重分类调整		报表反映数
	借方	借方	贷方	借方	借方	贷方	借方
贷币资金	19264000.00			19264000.00			19264000.00
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款	30400000.00		1450552.00	28949448.00	2000000.00		30949448.00
其他应收款	9880000.00		431160.00	9448840.00	1500000.00		10948840.00
预付账款	4173000.00			4173000.00			4173000.00
应收补贴款
存货	27956000.00			27956000.00			27956000.00
特摊费用	1565000.00			1565000.00			1565000.00
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
长期股权投资	3000000.00			3000000.00			3000000.00
长期债权投资
固定资产原价	48772000.00			48772000.00			48772000.00
减：累计资产	11740000.00	125000.00		11615000.00			11615000.00
减：固定资产减值准备	5000000.00			5000 000.00			5000000.00
工程物资
在建工程
固定资产清理
无形资产	1012500.00			1012500.00			1012500.00
长期特摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合计	129282500.00	125000.00	1881712.00	127525788.00	3500000.00		131025788.00

项　目	审计前金额	调整金额		审定金额	重分类调整		报表反映数
	贷方	借方	贷方	贷方	借方	贷方
短期借款	1730000.00			1730000.00			1730000.00
应付票据	15000000.00			15000000.00			15000000.00
应付账款	20200000.00			20200000.00			20200000.00
预收账款	4690000.00			4690000.00		2000000.00	6690000.00
应付工资	207500.00			207500.00			207500.00
应付福利费
应付股利
应交税金	5912000.00	579714.96		5332285.04			5332285.04
其他应交款	16000.00			16000.00			16000.00
其他应付款	975000.00			975000.00		1500000.00	2475000.00
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
长期借款	4768000.00			4768000.00			4768000.00
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
递延税款贷项
股本	50000000.00			50000000.00			50000000.00
资本公积	9618000.00		5000000.00	14618000.00			14168000.00
盈余公积	666000.00		273450.45	939450.45			939450.45
其中：法定公益金	222000.00		91150.15	313150.15			313150.15
未分配利润	15500000.00	7155162.45	704714.96	9049552.51			9049552.51
其中：拟分配现金股利			3125000.00	3125000.00			3125000.00
合　计	129282500.00	7734877.41	5978165.41	127525788.00		3500000.00	131025788.00

　　　　　　　　　　　　　　　　Y公司2004年度利润及利润分配表试算平衡表审计工作底稿(金额单位：人民币元)

项目		审计前金额	调整金额		审定金额
			借	贷
一、	主营业务收入	60000000.00	5000000.00		55000000.00
	减：主营业务成本	41000000.00			41000000.00
	主营业务税金及附加	200000.00			200000.00
二、	主营业务利润	18800000.00	5000000.00		13800000.00
	加：其他业务利润
	减：营业费用	1750000.00			1750000.00
	管理费用	3914000.00	1881712.00	125000.00	5670712.00
	财务费用	3024716.42			3024716.42
三、	营业利润	10111283.58	6881712.00	125000.00	3354571.58
	加：投资收益	1664000.00			1664000.00
	补贴收入
	营业收入
	减：营业外支出	32000.00			32000.00
四、	利润总额	11743283.58	6881712..00	125000.00	4986571.58
	减：所得税	3743283.58		579714.96	3163568.62
五、	净利润	8000000.00	6881712.00	704714.96	1823002.96
	加：年初未分配利润	7500000.00			7500000.00
	其他转入
六、	可供分配的利润	15500000.00	6881712.00	704714.96	9323002.96
	减：提取法定盈余公积		182300.30		182300.30
	提取法定公益金		91150.15		91150.15
七、	可供投资者分配的利润
七、	减：应付优先股股利
	提取任意盈余公积
	应付普通股股利
	转作股本的普通股股利
八、	未分配利润	15500000.00	7155162.45	704714.96	9049552.51

　　(4)A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报。
　　　　　　　审计报告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)2004年12月31日的资产负债表。2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。
Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45 200 000.00元。负债总额为37 700 000.00元，所有者权益总额为7 500 000.00元，主营业务收入为31 200 000.00元，利润总额为5 200 000.00元，净利润为4160000.00元。Y公司按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1 664 000.00元，占Y公司2004年度利润总额为33.4%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
北京ABC会计师事务所 中国注册会计师A(签名并盖章)
中国北京市 中国注册会计师B(签名并盖章)
2005年3月27日