问答题 ×会计师事务所承接了U公司2005年度会计报表的审计业务。2006年3月5日，×会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题：
资料一：
为使采购业务与相关的不相容职务分离，U公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。
资料二：根据U公司2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
客户名称
年末应付账款余额
本年度进货总额
甲
10000
1997350
乙
98900
53000
丙
86600
86600
丁
888000
9874550
　　资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到U公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。
　　除了对U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：
　　(1)获取或编制U公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；
　　(2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；
　　(3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查U公司采用的折算汇率是否正确。
　　通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到U公司发生的下列购货业务：U公司与甲公司签署的购货合同规定，U公司收到材料起10日内付款者，可获得10%的现金折扣。2005年10月16日，U公司收到从甲公司购入的G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录：
　　借：原材料——G材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元
　　　　　贷：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元
　　10月18日，U公司按应付金额的90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元
　　资料四：通过检查U公司2005年度的购货业务，李明决定对U公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序：
　　(1)从理成公司购进的A130机床；
　　(2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；
　　(3)从某投资公司融资租入的生产流水线；
　　(4)由联华公司投资转入的运输设备。
　　资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：
　　(1)U公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备A的公允价值为300万元，预计使用年限为10年；生产设备B的公允价值为400万元，预计使用年限为8年；生产设备C的公允价值为500万元，预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005年6月起，三台生产设备均开始投入使用，但所生产的D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现U公司对设备A、B、C的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。
　　(2)U公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后，于2005年2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为1550万元(其中包括延期5个月期间的借款利息60万元)，预计使用期限为10年。经查，预计净残值为0，按直线法计提折旧。U公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼，U公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。
　　(3)2005年6月，K公司根据投资协议的规定向U公司投入生产设备一台，用于加工X产品，并由此取得了U公司300万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现U公司于6月对该项业务进行了以下会计处理：
　　借：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元
　　　　其他应付款——K公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元
　　并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于X产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。
　　(4)Q产品是U公司均衡生产的主要产品。2004年末，U公司Q产品的库存量为7500公斤，2005年全年产量为90000公斤，2005年末Q产品库存量为12月份生产的7500公斤，其余均已销售。检查Q产品的相关生产设备时，注册会计师注意到U公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Q产品的机械设备，U公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产Q产品3000公斤，占U公司Q产品月产量的40%。2005年1月，根据双方签订的协议，U公司以100万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为6年，预计净残值10万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。
　　(5)固定资产账簿记录显示，U公司的办公大楼于1996年12月启用，预计使用年限为20年，估计的残值率为5%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面价值为2000万元，累计折旧为760万元，固定资产减值准备为250万元。2005年1月至6月，U公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截至2005年12月 31日，U公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元，累计折旧为865.56万元，减值准备的余额为250万元。
　　(6)U公司2005年2月向N公司赊销价值300万元的C产品。2005年12月，由于N公司财务困难，短期内难以支付货款，U公司按规定对该笔应收账款计提了5%的坏账准备。后经双方协商，N公司以其一台闲置不用的大型生产设备向U公司偿还债务。设备的账面余额为305万元，公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由N公司承担。设备安装调试完成后，U公司作了如下会计处理：
　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　　　　　　　　310万元
　　　　贷：应收账款——N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元
　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元
　　(7)7月10日购入并安装价值50万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的磨合及试运行。在此期间内，可能随时需要进行调试。根据这一情况， U公司从2005年10月1日起对此机械设备按照预计使用期限4年、预计净残值2万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的Q产品将于2006年初出售。
　　(8)U公司于2005年初投资500万元，按预计使用期限25年的标准建造E生产车间，以扩大市场上供不应求的R产品的生产量。该车间9月份完工后即投入使用，生产的R产品年底全部实现对外销售。但由于U公司与建筑商在工程费用方面存在严重分歧，直到年底才办理完竣工决算手续，决算价值为600万元。其中决算价值高于原预算价值的100万元为法庭裁决应由U公司追付建筑商的工程费用。编制会计报表时，U公司对此项固定资产作了以下会计处理；
　　借：固定资产——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万元
　　　　贷：在建工程——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元
　　　　贷：其他应付款——建筑商　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元
　　资料六：通过对固定资产实施观察程序，李明注意到U公司2005年度发生了下列固定资产装修业务，因此决定对这些业务的会计处理进行检查。相关业务及其会计处理情况如下：
　　(1)U公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为 70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2000年1月2008年12月。2005年1月，U公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修。U公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。
　　(2)U公司于2004年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，U公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于 2005年7月起开工，10月份结束。2005年末，U公司将尚未计提的折旧费用的装修费用作了借记管理费用、贷记累计折旧的账务处理。
　　(3)U公司于2004年末以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2013年末为止。U公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了为期三个月的装修，支付的装修费用为80万元。对于此项固定资产装修，U公司当年采用直线法计提了10万元的折旧，最终已计入当年的主营业务成本中。
　　(4)U公司2005年因一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损失，作了借记资本公积、贷记固定资产清理的会计处理。
　　[要求]
　　(一)针对资料一，指出U公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。
　　(二)针对资料二，回答下列问题：
　　(1)假定李明决定对应付账款实施函证程序。请分别从函证与审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。
　　(2)假定李明决定从四家客户中选择两家发函询证，请指出应选择哪两家，简要说明原因；
　　(三)针对资料三，回答下列问题：
　　(1)请指出李明应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实U公司是否存在未入账应付账款；　　(2)针对本资料中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。
　　(3)针对本资料中提供的购货业务，判断U公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处理。
　　(四)针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权。
　　(五)针对资料五中各事项，假定不需要考虑重要性水平，请判断注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，请简要说明理由，并列示审计调整分录。
　　(六)针对U公司对资料六中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定。若需提出审计调整建议，请简要说明理由，并列示审计调整分录。
　　(七)逐一确定审计中发现的调整事项对U公司2005年度会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，简要说明原因，依据分析结果填制完成下列影响数汇总表，以综合确定对各个会计要素的累计影响数，并利用会计恒等式加以验证。
调整分录所依据的可能事实
调整对会计要素的影响
资产的增减金额
负债的增减金额
权益的增减金额
利润的增减金额
资料三
资料五 (1)
资料五 (2)
资料五 (3)
资料五 (4)
资料五 (5)
资料五 (6)
资料五 (7)
资料五 (8)
资料六 (1)
资料六 (2)
资料六 (3)
资料六 (4)
合计
【正确答案】
【答案解析】(一)所述内部控制存在两处缺陷：其一：按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。U公司的将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求；其二：按《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对购货发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。U公司没有规定对购货发票进行审核，属于重要的缺陷。
(二)对相关问题回答如下：
(1)应收账款函证与应付账款函证的主要区别：
①函证程序与审计目标的关系不同。应收账款的主要审计目标是存在性，而函证是实现这一目标最恰当程序。应付账款的主要审计目标是完整性，但函证不是注册会计师实现这一目标最恰当程。
②函证的必要性不同：对于应收账款而言，除非有证据表明函证程序无用，否则函证是必须的，如果注册会计师未对应收账款实施函证，必须说明理由。但函证对于应付账款账户并非必须的。
③函证的方式不同。注册会计师对应收账款的函证可以采用积极式，也可以采用消极式，还可以将两种方式结合运用。但注册会计师对应付账款的函证最好采用积极式。
④函证的替代程序不同。对应收账款来说，函证的替代程序是检查被审计年度内与应收账款相关的销售合同、销售发票副本、货运文件等凭据；对应付账款账户而言，函证的替代程序则是检查被审计年度之后的应付账款明细账及现金、银行存款日记账。
(2)注册会计师应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函证对象。这是因为应付账款函证的主要目的在于查实有无未入账的应付账款，而不是验证具有较大年末余额的应付账款的真实性。本年度天龙公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证对象。
(三)对相关问题的回答如下：
(1)为了查找U公司可能存在的未入账应付账款业务，柳雅应当实施如下的实质性测试程序：
①检查U公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；
②索取并检查U公司在2005年12月31日以后收到的所有购货发票，逐一确认其入账时间是否正确；
③检查U公司在2005年12月31日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，根据凭证的日期确认贷方记录的入账时间是否正确；
④询证U公司与应付账款记录业务相关的会计人员和材料采购人员，确认是否存在未入账的会计记录。
(2)程序(1)、(2)、(3)分别能实现应付账款的机械准确性、分类、估价目标，与之对应的管理当局认定分别是估价或分摊、表达与披露、估价或分摊。
注：按理，程序(1)能实现的审计目标的首选总体合理性，但因在本题中被排除在外。在将明细表与明细账、总账、报表这三者核对时，很容易发现它们之间的不一致，而这三者的一致性属于机械准确性目标；(2)正常情况下，应付账款的余额应在贷方，如果存在借方余额，原因之一是其中记录了预付账款，在编制报表时应分类表达；如有确实无法支付的应付账款，应转入资本公积科目，这同样属于分类的目标。(3)将非记账本位币用汇率折合为记账本位币，就好像将商品用价格折合为价值一样，属于估价目标所涉及的内容。
(3)按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。据此，U公司在支付货款后应作如下会计处理：
借：应付账款——甲公司 30万元
贷：银行存款 27万元
财务费用 3万元
据此，应建议U公司作以下审计调整：
借：应付账款——甲公司 3万元
贷：财务费用 3万元
(四)对相关问题的回答如下：
(1)对于A—130机床，黄蓝绿应审核U公司与理成公司签订的购货合同，获取购货发票，证实付款方的确是通达公司；
(2)对新交付使用的办公大楼，应查阅并复印有关建造合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证、保险单等书面文件；
(3)对于U公司以融资租入方式购建的生产流水线，黄蓝绿应审阅、验证并复印相关的融资租赁合同；
(4)对于投资转入U公司的运输设备，黄蓝绿应审阅双方签订的投资协议、办理的产权转移手续和车辆管理部门换发运营证件。
(五)对相关问题解答如下：
(1)ABC的入账价值分别应为270万元、360万元、450万元。企业错位。但不影响会计报表的固定资产原值，影响计提的累计折旧。
设备A应计提的折旧为270×6÷(10×12)＝13.5万元，实际计提了450×6÷(10×12)＝ 22.5万元，设备B应计提的折旧为360×6÷(8×12)＝22.5万元，实际计提了270×6÷(8×12)＝16.875万元，设备C应计提的折旧为450×6÷(5×12)＝45万元，实际计提了360×6÷(5× 12)＝36万元，三台设备合计应计提折旧81万元，实际计提了73.375万元，少提折旧 5.625万元，应予调整，调整分录为：
借：存货——D产品 5.625万元
贷：累计折旧 5.625万元
(2)无论诉讼的判决结果如何，U公司均应按竣工决算价值作为新建办公大楼的入账价值。注册会计师应建议U公司进行如下审计调整：
借：固定资产——办公大楼 60万元
贷：在建工程 60万元
借：管理费用——计提的折旧 5万元
贷：累计折旧 5万元
(3)按规定，在协议规定进行资产评估的情况下，U公司应以评估值作为所投入设备的入账价值。对此，注册会计师应建议U公司进行如下调整：
借：固定资产——生产设备 90万元
贷：其他应付款——K公司 90万元
借：主营业务成本——X产品 (90×6÷36) 15万元
贷：累计折旧 15万元
(4)应建议U公司就外购固定资产业务调整2005年度会计报表，调整分录为：
借：固定资产 100万元
贷：应付账款 100万元
同时，应建议U公司补提该设备自2005年2月份起的折旧(100-10)÷60×11＝16.5万元。由于该项设备所生产的Q产品中已有10/11的部分实现销售，1/11的部分在库，应按照这一比例将所补提的累计折旧分配到主营业务成本和存货项目上。相应的审计调整分录为：
借：存货 [16.5×(1÷11)]1.5万元
主营业务成本 [16.5×(10÷11)]15万元
贷：累计折旧 [(100-10)÷60×11]16.5万元
(5)根据资料，U公司2005年对办公大楼计提的折旧为865.56-760＝105.56万元。如果不考虑减值准备，计提的办公大楼折旧为2000×95%÷20年+500×95%÷(3月+11年×12月)×3月＝954.10＝105.56万元。这表明，U公司在计提2005年度办公大楼折旧时没有考虑已计提的减值准备。
按规定，U公司2005年应按计提减值准备后办公大楼的余额和预计使用年限重新计算办公大楼的折旧。应提的折旧为(2000×95%-760-250)÷12年+500×95%÷(3月+11年×12月)×3月＝74.17+10.56＝84.72万元。这说明U公司对办公大楼多提折旧 105.56-84.72＝20.84万元，应予调整。审计调整分录如下：
借：累计折旧 20.84元
贷：管理费用——折旧费 20.84元
(6)按照会计制度的规定，U公司以应收债权换入固定资产时，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值，即，U公司应作以下会计处理：
借：固定资产——××设备 285万元
坏账准备 15万元
贷：应收账款——N公司 300万元
应建议U公司进行以下审计调整：
借：营业外收入——债务重组收益 10万元
应收账款——坏账准备 15万元
贷：固定资产——××设备 25万元
(7)按照会计制度的规定，U公司应从8月份开始对此电子设备计提折旧。为此应建议U公司补提此台电子设备2个月的累计折旧。调整分录为：
借：存货——产成品 2万元
贷：累计折旧——××设备 [(50-2)÷(4×12)×2]2万元
(8)按会计制度规定，U公司应自车间投入使用起将在建工程暂估转入固定资产并按规定计提折旧，当竣工决算完成后再依据决算价值进行调整。应建议U公司进行如下调整：
借：固定资产——E车间 100万元
贷：营业外支出 100万元
借：主营业务成本 6万元
贷：累计折旧——E车间 [600÷(25×12)×3]6万元
(六)对相关问题解答如下：
(1)融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期限(4年)和固定资产的尚可使用年限(66年)三者中最短的期限内(4年)计提折旧。U公司按10的折旧期间计算，每年计提的折旧为1200÷10＝120万元，如果按4年期限计提，每年计提的折旧应为 1200÷4＝300万元。这说明U公司2005年度少提折旧 300-120＝180万元，应建议进行调整。
调整分录为：
借：管理费用—一计提的累计折旧 180万元
贷：累计折旧 180万元
(2)按照会计制度规定，该项装修费用中尚未计提折旧的54万元应计入2005年度的营业外支出。为此，应建议被审计单位冲回计提的累计折旧和管理费用，并作借记营业外支出、贷记固定资产——固定资产装修的审计调整：
借：累计折旧 54万元
贷：管理费用——计提的累计折旧 54万元
借：营业外支出 54万元
贷：固定资产——固定资产装修 54万元
(3)对于经营性租赁的固定资产，装修费用的折旧年限应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即10年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为8万元，计入制造费用。应建议被审计单位冲回多提的折旧，相应的调整分录为：
借：累计折旧 2万元
贷：主营业务成本 2万元
(4)按照会计制度规定，因固定资产清理发生的净收益应计入资本公积，发生的净损失应计入营业外支出。
借：营业外支出——固定资产清理损失 20万元
贷：资本公积 20万元
(七)对会计要素的影响额如下：
资料三中调整分录导致负债减少3万元，利润增加3万元；
资料五(1)中调整分录在增加了存货余额的同时减少了固定资产净值，故不影响资产，由于负担折旧费用的产品并未实现销售，故不影响利润；
资料五(2)中第一个调整分录不影响资产，第二个调整分录使资产减少5万元，利润减少 5万元；
资料五(3)中第一个调整分录使资产增加90万元，负债增加90万元，第二个调整分录使资产减少15万元，利润减少15万元，最终导致资产资产增加75万元，负债增加90万元，利润减少15万元；
资料五(4)中第一个调整分录导致资产增加100万元，负债增加100万元；第二个调整分录使资产减少16.5-1.5＝15万元，利润减少15万元；最终导致资产增加85万元，负债增加 100万元，利润减少15万元；
资料五(5)中调整分录导致资产增加20.84万元，利润增加20.84万元；
资料五(6)中调整分录导致资产减少10万元，利润减少10万元；
资料五(7)中调整分录导致存货增加2万元，固定资产净值减少2万元，并不影响资产总额；由于所生产的产品并未出售，不影响利润；
资料五(8)中第一个调整分录导致固定资产增加100万元，利润增加100万元，第二个调整分录使资产减少6万元，利润减少6万元。最终导致资产增加94万元，利润增加94万元；
资料六(1)中调整分录使资产减少180万元，利润减少180万元；
资料六(2)中第一个调整分录使资产增加54万元，利润增加54万元；第二个调整分录使资产减少54万元，利润减少54万元，合计不影响资产，也不影响利润；
资料六(3)中调整分录导致资产增加2万元，利润增加2万元；
资料六(4)中调整分录使得所有者权益增加20万元，利润减少20万元上述各个影响数可以汇总到下表中(金额单位：万元)：
调整分录所依据的可能事实
调整对会计要素的影响
资产的增减金额
负债的增减金额
权益的增减金额
利润的增减金额
资料三
资料五 (1)
资料五 (2)
资料五 (3)
资料五 (4)
资料五 (5)
资料五 (6)
资料五 (7)
资料五 (8)
资料六 (1)
资料六 (2)
资料六 (3)
资料六 (4)

　　减少5
　　增加75
　　增加85
　　增加20.84
　　减少20.84
　　减少10

　　增加94
　　减少180

　　增加2
　　减少3

　　增加90
　　增加100
　　增加3

　　减少5
　　减少15
　　增加20.84
　　减少10


　　增加94
　　减少180

　　增加2
　　减少20
合计
增加81.84
增加187
增加20
减少125.16

可见，如果U公司全部接受注册会计师的调整建议，其会计报表的资产总额增加81.87万元，负债增加总额187万元，所有者权益增加总额20万元，利润总额减少125.16万元。可以验证，81.87＝187+20-125.16，符合会计恒等式。