M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

资 产 负 债 表

20×6年12月31日 单位：万元

资 产甲公司乙公司负债和所有者权益甲公司乙公司
流动资产：  流动负债：  
货币资金 300001200短期借款300400
交易性金融资产2000900应付账款800700
应收账款35002300应交税费120200
存货30001900流动负债合计12201300
流动资产合计385006300非流动负债：  
   长期借款30001500
非流动资产：  非流动负债合计30001500
可供出售金融资产15002000负债合计42202800
持有至到期投资55004000所有者权益：  
长期股权投资50003000实收资本5000020000
固定资产120009000资本公积62801000
无形资产60003000盈余公积30001200
非流动资产合计3000021000未分配利润50002300
   所有者权益合计6428024500
资产总计6850027300负债和所有者权益总计6850027300

　　20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

　　假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

　　要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

　　(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

　　　　　　　　　　　合并资产负债表

　　　　　20×7年1月1日　　　　　　　　　　　单位：万元

资 产合并年初数负债和股东权益合并年初数
流动资产： 流动负债： 
货币资金 短期借款 
交易性金融资产 应付账款 
应收账款 应交税费 
存货 流动负债合计 
流动资产合计 非流动负债： 
  长期借款 
非流动资产： 非流动负债合计 
可供出售金融资产

 负债合计 
持有至到期投资 股东权益： 
长期股权投资 股本 
固定资产 资本公积 
无形资产 盈余公积 
  未分配利润 
非流动资产合计 归属于母公司股东权益合计 
  少数股东权益  
  股东权益合计 
资产总计 负债和股东权益总计 

【正确答案】

(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录。

借：长期股权投资——乙公司(成本) (24500×60%) 14700

投资收益 50

资本公积——资本溢价 2300

贷：银行存款 17050

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录。

借：实收资本 20000

资本公积 1000

盈余公积 1200

未分配利润——年末 2300

贷：长期股权投资——乙公司(成本) 14700

少数股东权益 9800

借：资本公积——资本溢价 2100

贷：盈余公积 (1200×60%) 720

未分配利润——年末 (2300×60%) 1380

(3)编制合并日的合并资产负债表。

合并资产负债表

20×7年1月1日 单位：万元

资 产合并年初数负债和股东权益合并年初数
流动资产： 流动负债： 
货币资金14150短期借款700
交易性金融资产2900应付账款1500
应收账款5800应交税费320
存货4900流动负债合计2520
流动资产合计27750非流动负债： 
  长期借款4500
非流动资产： 非流动负债合计4500
可供出售金融资产

3500负债合计7020
持有至到期投资9500股东权益： 
长期股权投资8000股本50000
固定资产21000资本公积1880
无形资产9000盈余公积3715
  未分配利润6335
非流动资产合计5100归属于母公司股东权益合计61930
  少数股东权益 9800
  股东权益合计71730
资产总计78750负债和股东权益总计78750

【答案解析】