综合题 X公司是一家上市公司，2016年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的A和B注册会计师审计，并出具了无保留意见的审计报告。2016年11月，甲会计师事务所与X公司签订了该公司2016年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人为审计小组。
    资料一：A注册会计师对X公司截止日为2016年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2017年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿(见下表)。

X公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2016年12月31日																							索引号							B-3
																							编制人									日期
																							复核人									日期
一、函证																							笔数							金额(元)											百分比
2016年12月31日应收账款																							4000							4000000 √★											100%
其中：积极函证																							108							520000											13%
消极函证																							280							40000											10%
寄发询证函小计																							388							560000											23%
选定函证但客户不同意函证的应收账款																							12
选择函证合计																							400
二、结果
(一)函证未发现不符
积极甬证：确认无误部分W/PB-4																							88C							360000											9%
消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4																							240C							32000											0.8%
函证未发现不符小计																							328							392000											9.8%
(二)函证发现不符
积极函征W/PB-5																							4CX							20000											0.5%
消极函证W/PB-5																							40CX							8000											0.2%
函证发现不符小计																							44							28000											0.7%
(三)选定函证但客户不同意函证的应收账款																							12
标识说明： √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款总账账核对相符 C回函相符 CX回函不符
总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。

资料二：B注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，B注册会计师在2017年2月4日(监盘前一天)通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部的库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，B注册会计师2月5日对公司全部现金当场盘点后，确认实有现金数额为1000元。公司2月4日账面库存现金余额为2000元，2月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，2017年1月1日至2月4日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元，B注册会计师在于与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”如下表所示，并在签字后形成审计工作底稿。

盘点表
																														索引号： 页次：
单位名称：编制人员：日期：
盘点日期：复核人员：日期：单位：人民币元
检查核对记录																														实有现金盘点记录
项目												行次						人民币							外币					面额 (元)						人民币										外币
上一日账面库存余额												1						2000.0																		张数					金额					张数					金额
盘点日为记账传票收入 金额												2						3000												1000
盘点日未记账传票付出 金额												3						4000												100
盘点日账面应有余额												4=1+ 2-3						1000												50
盘点日实有现金数额												5						1000												20
差异												6=4-5																		10
差异原 因分析						白条抵库(张)																								5
																														2
																														1
																														0.5
追溯到 报表账 面结存 数额						报表日至查账日现金付 出总额(+)												165500												0.2
						报表日至查账日现金收 入总额(-)												165200												0.1
						报表日库存现金应有余 额												1300												0.05
						报表日账面汇率																								0.02
						报表日余额者和本位币												1300												0.01
						本位币合计												1300							合计											1000
调整																														情况说明及审计结论
						小计
审计数																		1300
调整分录
盘点人：监盘人：复核人：

    资料三：A和B注册会计师于2016年11月10日至17日对X公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，X公司尚未采用计算机记账。注册会计师摘录内容如下：
    (1)X公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。
    (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
    (3)X公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
    (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。X公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
    (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
    (6)X公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2016年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
    (7)X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
    (8)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
    要求：

问答题   根据资料一，假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
    (1)A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
    (2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施哪些审计程序?

问答题   根据资料二，请回答：
    (1)请指出B注册会计师编制的“库存现金盘点表”工作底稿存在哪些缺陷?
    (2)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题   根据资料三，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议；根据对X公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷的相应表格内。

事项 序号				是否存 在缺陷 (是/否)						缺陷描述								改进建议								财务报表 项目的认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)