综合题
A公司属于家电生产企业。A公司2020年到2022年发生的交易如下：
(1)A公司为了多元化发展，进军房地产行业，于2020年5月1日购入C公司80%的股权。为取得该股权，A公司付出对价如下：
①持有D公司5%的股权，作为其他权益工具投资，其公允价值为3000万元，账面价值为2100万元(其中，成本1500万元，公允价值变动明细科目600万元)。
②一项管理用办公设备，公允价值为2000万元，账面价值为1300万元，其中原值为2000万元，已计提累计折旧500万元，计提减值准备200万元。
购买日，C公司可辨认净资产的公允价值为6000万元(等于账面价值)。
A公司与C公司不具有关联方关系。
(2)2021年，因A公司资金链出现缺口，A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展家电产品的主营业务。2021年11月30日，A公司与B公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向B公司转让其持有的C公司的55%股权，对价总额为5500万元。该交易分两步完成：B公司在2021年12月31日支付3000万元，先取得C公司20%股权，A公司将其持有的C公司20%的股权转让给B公司并已办理股权变更手续。
然后B公司在2022年6月30日支付2500万元，取得C公司剩余35%股权，A公司将其持有的C公司35%的股权转让给B公司并已办理股权变更手续。2021年12月31日至2022年6月30��期间，C公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。2022年6月30日，C公司可辨认净资产公允价值为8000万元，A公司剩余25%股权的公允价值为2500万元。
(3)其他资料：
①2020年度，A公司投资后，C公司实现净利润1200万元，实现其他综合收益600万元。
②2021年度，C公司实现净利润2000万元，未发生其他所有者权益变动。
③2022年上半年，C公司实现净利润1500万元，实现其他综合收益300万元。
④2022年办理相关手续后，A公司派出的董事撤出董事会，仅留一名董事参与C公司的生产经营决策。
上述企业盈余公积的计提比例均为10%。A公司处置C公司股权的交易属于一揽子交易，不考虑其他因素。
要求：
问答题
根据资料(1)，编制A公司取得C公司股权的相关会计分录，并计算合并报表中应确认的商誉金额。
【正确答案】A公司取得C公司股权的初始投资成本=3000+2000=5000(万元) 借：固定资产清理 1300 固定资产减值准备 200 累计折旧 500 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 5000 其他综合收益 600 贷：固定资产清理 1300 资产处置损益 700 其他权益工具投资——成本 1500 ——公允价值变动 600 盈余公积 (1500×10%)150 利润分配——未分配利润 (1500×10)1350 注：其他权益工具投资公允价值变动总额=600+(3000-2100)=1500(万元)，应转入留存收益，按10%计提盈余公积计算。 合并商誉=合并成本(3000-2000)-取得的净资产公允价值份额(6000×80%)=5000-4800=200(万元)
问答题
根据资料(2)，①计算2021年A公司个别报表中因处置C公司股权对损益或权益金额的影响，并编制相关的会计分录；②计算2021年A公司合并报表中因处置C公司股权对损益或权益金额的影响，并编制相关的会计分录(仅编制处置部分股权的分录)。
【正确答案】①企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。A公司处置C公司股权是出于集中力量发展优势业务、剥离辅业的考虑，甲公司的目的是处置其持有的大部分C公司股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；两次交易在同一转让协议中同时约定；在第一次交易中，20%股权的对价为3000万元，相对于55%股权的对价总额5500万元而言，第一次交易单独来看对B公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。 综上所述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 A公司个别报表中对其他综合收益的影响=3000-5000÷80%×20%=1750(万元)，相关会计分录为： 借：银行存款 3000 贷：长期股权投资 (5000÷80%×20%)1250 其他综合收益 1750 ②合并报表中对权益的影响金额=3000-[5000÷80%×20%+(1200+600+2000)×20%]=990(万元)。对于第一次处置20%股权的其他综合收益的归属期间进行调整，调整抵销分录为： 借：其他综合收益 760 贷：年初未分配利润 (1200×20%)240 投资收益 (2000×20%)400 其他综合收益 (600×20%)120 提示：之所以要对投资收益(或者其他综合收益，下同)的92属期间进行调整，是因为投资企业原先对被投资单位采用的是成本法，处置股权时将处置股权的对价与相应股权投资的成本的差额直接记入了处置时点当期的投资收益，而其实这部分投资收益中包括了投资企业持有股权期间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中按其处置股权部分应享有的份额。因此要对投资企业个别财务报表中确认的股权处置部分投资收益进行还原调整。换言之，合并报表按照权益法核算，每年都确认投资收益，但是个别报表采用成本法核算，全部的投资收益在处置时点全部确认，此处就要把属于以前年度的投资收益调整为未分配利润，目的是调整收益的归属期间(也就是区分本期利润和以前期间的利润)，本期的通过投资收益核算，以前期间的损益类科目期末要转入当年的本年利润，最终影响的是年初未分配利润。
问答题
根据上述资料，①计算2022年A公司个别报表中因处置对C公司的股权应确认的处置投资收益金额；②判断A公司个别报表中对剩余股权投资应采用的后续计量方法，并说明理由；③计算丧失控制权日股权投资的账面价值，并编制相关的会计分录；④计算2022年A公司合并报表中因处置C公司的股权应确认的处置投资收益金额，并编制相关的会计分录。
【正确答案】①A公司个别报表中应确认的处置投资收益=(2500-5000÷80%×35%)+1750=2062.5(万元)，会计分录为： 借：银行存款 2500 贷：长期股权投资 (5000÷80%×35%)2187.5 投资收益 312.5 借：其他综合收益 1750 贷：投资收益 1750 ②应该采用权益法核算，因为2022年办理相关手续后，A公司仅留一名董事参与C公司的生产经营决策，A公司对C公司仅具有重大影响。 ③处置股权丧失控制权日，该股权投资的账面价值=5000÷80%×(80%-55%)+1200×25%+600×25%+2000×25%+1500×25%+300×25%=2962.5(万元)，会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本 (5000÷80%×25%)1562.5 贷：长期股权投资 1562.5 借：长期股权投资 1400 贷：盈余公积 [(1200+2000)×25%×10%]80 利润分配——未分配利润 [(1200+2000)×25%×90%]720 其他综合收益 [(600+300)×25%]225 投资收益 (1500×25%)375 ④合并报表中应确认的处置投资收益=(2500+2500)-[5000÷80%×60%+(1200+600+2000+1500+300)×60%]+(600+300)×80%+990=-400(万元)。 会计分录为： A．按公允价值(2500万元)重新计量剩余25%的股权。 剩余25%的账面价值=2962.5万元 借：投资收益 462.5 贷：长期股权投资 (2962.5-2500)462.5 B．对于第二次处置35%股权的投资收益归属期间进行调整。 借：投资收益 1960 贷：年初未分配利润 [(1200+2000)×35%]1120 其他综合收益 [(600+300)×35%]315 投资收益 (1500×35%)525 借：投资收益 760 贷：其他综合收益 760 借：其他综合收益 [(600+300)×80%]720 贷：投资收益 720