| 表1 A产品2015年度和2016年度的销售记录 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 产品名称 | 2016年度(未审数) | 2015年度(已审数) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 数量(吨) | 营业收入(万元) | 营业成本(万元) | 数量(吨) | 营业收入(万元) | 营业成本(万元) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A产品 | 900 | 50000 | 40000 | 800 | 40000 | 34000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 表2 A产品2016年度收发存记录 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 日期及摘要 | 入库 | 出库 | 库存 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 数量 (吨) | 单价 (万元) | 营业成本 (万元) | 数量 (吨) | 单价 (万元) | 营业成本 (万元) | 数量 (吨) | 单价 (万元) | 营业成本 (万元) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 年初余额 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1月3日入库 | 80 | 60 | 4800 | 80 | 60 | 4800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1月4日出库 | 70 | 60 | 4200 | 10 | 60 | 600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2月9日入库 | 80 | 55 | 4400 | 90 | 55.56 | 5000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (略) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 11月30日出库 | 75 | 52 | 3900 | 75 | 52 | 3900 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12月2日入库 | 75 | 48 | 3600 | 150 | 50 | 7500 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12月9日出库 | 150 | 50 | 7500 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 年末余额 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 表3 与销售A产品相关的应收账款变动记录 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 日期及摘要 | 借方(万元) | 贷方(万元) | 余额(万元) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2016年年初余额 | 3000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2016年1月2日收款 | 2700 | 300 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2016年1月4日赊销 | 5000 | 5300 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 略 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2016年11月30日收款 | 2500 | 600 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2016年12月9日赊销 | 9000 | 9600 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2016年年末余额 | 9600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2017年年初余额 | 9600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2017年1月25日赊销 | 3000 | 12600 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2017年1月31日余额 | 12600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
根据下列分析程序表明，X公司2016年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2015年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2016年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2016年与2015年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2016年度收发记录中可以看出A产品2016年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
③分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2016年12月9日赊销产生的应收账款在2017年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。
| 表4 重大错报风险相关的财务报表项目和认定 | ||||||||||||||
| 财务报表项目 | 认定 | |||||||||||||
根据下列分析程序表明，X公司2016年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2015年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2016年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2016年与2015年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2016年度收发记录中可以看出A产品2016年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
③分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2016年12月9日赊销产生的应收账款在2017年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。
根据下列分析程序表明，X公司2016年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2015年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2016年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2016年与2015年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2016年度收发记录中可以看出A产品2016年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
③分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2016年12月9日赊销产生的应收账款在2017年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。
根据下列分析程序表明，X公司2016年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2015年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2016年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2016年与2015年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2016年度收发记录中可以看出A产品2016年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
③分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2016年12月9日赊销产生的应收账款在2017年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。
根据下列分析程序表明，X公司2016年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2015年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2016年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2016年与2015年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2016年度收发记录中可以看出A产品2016年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
③分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2016年12月9日赊销产生的应收账款在2017年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。
根据下列分析程序表明，X公司2016年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2015年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2016年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2016年与2015年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2016年度收发记录中可以看出A产品2016年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
③分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2016年12月9日赊销产生的应收账款在2017年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。