案例分析题

案例

(一)资料
2011年3月，某审计组对甲公司2014年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：
1.审计人员在对销售与收款业务循环内部控制调查中了解到：销售人员接到客户订货单并调查客户信用后，编制一式多联的销货单报本部门负责人审批，经同意后与客户签订销售合同；销货单、销售发票、发运凭证事先按顺序编号使用；该公司很少编制与寄发客户对账单与客户进行对账，对逾期一年以上的货款，由销售人员直接到客户所在地现场对账和收款。
2.审计人员对应收账款采取了以下审计程序：
(1)抽查有关文件资料，检查不相容职责的划分情况；
(2)检查按期编制账龄分析表的情况；
(3)依据账龄分析表分析确定应收账款的可收回金额；
(4)检查坏账核销有无经过正式的授权批准。
3.审计人员对应收账款及其坏账进行审查时，发现甲公司核销了丁公司100万元应收账款，甲公司相关人员解释说丁公司已经不存在。经进一步审查，审计人员发现丁公司于2014年12月经有关部门批准变更了企业名称，目前经营状况良好，且始终保持着与甲公司的业务往来。
4.审计人员在对有关资料进行对比分析时了解到，甲公司账面反映A产品近3年的生产数量、存货数量和销售数量各自基本持平，但2014年生产部门统计报表反映A产品的主要原材料投入数量比上年增长10%。
(二)要求
根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

多选题 “资料1”中，违反内部控制要求的有：______

【正确答案】 A、C、D

【答案解析】销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接收顾客订单(销售单管理部门)；批准赊销信用(信用管理部门)；按销售单供货(仓库)；按销售单装运货物(装运部门)；向顾客开具账单(开单部门)；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。

多选题 “资料2”中，属于内部控制测评程序的有：______

【正确答案】 A、B、D

【答案解析】[考点] 本题考核控制测评的程序。审计人员可以使用“询问、查阅、观察、穿行测试”等方法获取审计证据，多种审计方法的结合使用构成了审计测评程序。测评程序按照其适用的阶段不同，可以划分为了解内部控制设计的程序和测试内部控制运行的程序。“询问、查阅、观察、穿行测试”通常被应用于了解内部控制设计的过程中，而“询问、查阅、观察、重新执行”则被应用于内部控制的细节性测试中。

多选题 “资料3”中，为查明核销丁公司100万元应收账款的事实，审计人员可以采取的审计程序有：______

【正确答案】 A、C、D

【答案解析】按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： ①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ③债务人较长时期内(如超过3年)未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。所以，甲公司不应该核销乙公司100万元的应收账。应收账款的核销是指企业在对确实无法收回的应收款项进行转销。本题中甲乙公司还有业务往来。故选A。编制审计工作方案中，主要包括审计目标、范围、内容和重点等。乙公司属于审计范围，故选CD。

单选题 “资料3”中，甲公司将应收丁公司的100万元账款作为坏账核销的账务处理造成的影响是：______

【正确答案】 A

【答案解析】企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： ①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ③债务人较长时期内(如超过3年)未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。而甲公司一直与乙公司有业务往来，是故意隐瞒乙公司应收账款100万元，是造成当期收入减少，利润减少，从而达到少交税的目的。故产生的影响是少计应收账款。

多选题针对“资料4”，审计人员分析可能存在的情况有：______

【正确答案】 A、B、D

【答案解析】甲公司2014年生产部门统计报表反映A产品的主要原材料投入数量比上年增长10%。根据单位产品成本与其产量的相关；单位产品成本与单位产品原材料消耗量的相关，前者是负相关，后者是正相关。说明A产品的单位产品原材料消耗量增加或A产品生产过程中的废品数量增加，或者A产品部分产成品没有入账。