问答题 AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额”项目金额为3600万元、4197万元。各年所得税税率为33%，与所得税有关经济业务如下：
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
1000
固定资产原值
1800
减：累计折旧
360
固定资产减值准备
0
固定资产账面价值
1440
无形资产
900
总计
(1)2007年： ①2007年计提存货跌价准备90万元。 ②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计 采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。 ③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。 ④2007年本年发生研究开发支出1500万元，较2006年增长20%，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。 ⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。 ⑥2007年资产负债表相关资料如下： 2008年： ①2008年计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备240万元，本年计提固定资产减值准备60万元。 ②2008年支付非公益赞助支出为800万元。 ③2008年发生研究开发支出1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。 ④2008年计提产品质量保证金300万元。 ⑤2008年资产负债表相关资料如下：
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
存货 2000 2240
固定资产原值 1800 1800
减：累计折旧 648 360
固定资产减值
准备
60 0
固定资产账面
价值
1092 1440
无形资产 810 0
预计负债
总计

要求：
(1)计算2007年暂时性差异。
(2)计算2007年应交所得税。
(3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)计算2007年利润表确认的所得税费用。
(5)编制2007年与所得税有关的会计分录。
(6)计算2008年暂时性差异。
(7)计算2008年应交所得税。
(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用。
(10)编制2008年与所得税有关的会计分录。

【正确答案】(1)计算2007年暂时性差异
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
1000
1000＋90＝1090
90
固定资产原值
1800
1800
减：累计折旧
360
1800÷10＝180
固定资产减值准备
0
0
固定资产账面价值
1440
1620
180
无形资产
900
0
900
总计
900
270
(2)计算2007年应交所得税 应交所得税＝[3600＋90＋180＋600－(1500×150%－600)＋300]×33%＝1029.6 (万元) (3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资产＝(90＋180)×33%＝89.1(万元) 递延所得税负债＝900×33%＝297(万元) 递延所得税费用＝297－89.1＝207.9(万元) (4)计算2007年利润表确认的所得税费用 所得税费用＝1029.6＋207.9＝1237.5 (5)编制2007年会计分录 借：所得税费用 1237.5 递延所得税资产 89.1 贷：递延所得税负债 297 应交税费一应交所得税 1029.6 (6)计算2008年暂时性差异。
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
2000
2240
240
固定资产原值
1800
1800
减：累计折旧
648
360
固定资产减值准
60
0
固定资产账面价值
1092
1440
348
无形资产
810
0
810
预计负债
300
0
300
总计
810
888
　
(7)计算2008年应交所得税
应交所得税＝{4197＋150＋[(288－180)＋60]＋800－[(1210×150%－(1210－ 810)]＋300}×33%＝1386(万元)
(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额
①期末递延所得税资产＝888×33%＝293.04(万元)
期初递延所得税资产＝89.1(万元)
递延所得税资产发生额＝293.04－89.1＝203.94
②期末递延所得税负债＝810×33%＝267.3(万元)
期初递延所得税负债：297
递延所得税负债发生额：267.3－297＝-29.7(万元)
③递延所得税费用＝-29.7－203.94＝-233.64(万元)
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用
所得税费用＝1386－233.64＝1152.36(万元)
(10)编制2008年会计分录
借：所得税费用 1152.36
递延所得税资产 203.94
递延所得税负债 29.7
贷：应交税费一应交所得税 1386
【答案解析】