【正确答案】(二)
(1)存在问题
1)“来料加工”贸易方式进口免税原材料多计进项税额。调账分录为
借：产品销售成本 40000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 40000
2)2000年10月123#凭证，非正常损失外购货物未作进项税额转出处理。调账分录为
借：营业外支出——非常损失 8500
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8500
3)2000年11月26#凭证，销售下脚料未作收入处理，少计销项税额，少转成本调账分录为
方法一
①借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7020
　　贷：其他业务收入 6000
应交税金——应交增值税(销项税额) 　　　　　　　　　　　　1020
②借：其他业务支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
方法二
①借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3020
　　　其他业务支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　贷：其他业务收 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　　应交税金——应交增值税(销项税额) 　　　　　　　　　　　1020
②借：其他业务支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
4)2000年12月78#凭证，产品销售收入直接冲减“生产成本”少计收入，影D向增值税、所得税。调帐分录为
借：生产成本 234000
贷：产品销售收入 200000
应交税金——应交增值税(销项税额) 34000
借：产品销售成本 120000
贷：生产成本 120000
计算过程：
“生产成本”账户应调增(234000－120000)元＝114000元
“(在产品库存)”＝实际调增＝1125000/(500000＋125000)×114000]元＝228000元
完工产成品负担部分应调减数＝(114000－22800)元＝91200元
“产成品”账户保留额及结转成本数分别调增为[600000/(600000＋6000000)×91200]元＝45600元
调账分录为
借：产成品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45600
　　产品销售成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45600
　　贷：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91200
5)基建工程贷款利息支出计入“财务费用”，虚增期间费用。调账分录为
借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220000
　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220000
6)职工福利费应按实列支，不能计提，企业多提职工福利费，虚增期间费用。
调增应纳税所得额(865400－642700)元＝222700元
7)愈期挂账款未及时清理，应转作营业外收入，调增应纳税所得额600000元。调账分录为
借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
(2)计算第四季度“免、抵、退”增值税情况计算应纳或应退税额
1)不予抵扣税额
＝{[1500×200×8.29＋500×(24－32)×8.29]×(17%－13%)}＝[2487000＋862160
×4%]元＝133966.4元
2)当期应纳增值税＝内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期不予抵扣税额)
＝[(202000×17%＋1020＋34000)－[(840000－40000－8500)－133966.4]元
＝69360－(791500－133966.4)元
＝(69360－657533.6)元
＝－588173.6元
3)第四季度出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率
＝(3349160×13%)元＝435390.8元
4)第四季度了出口货物占企业当期销售的比例
＝自营出口销售收入/(内销货物收入＋出口收入)
＝3349160/3757160元＝89.14%＞50%
∵|－588173.6|＞435390.8
∴应退税额＝435390.8元
相关正确账务处理如下。
①．结转产品销售成本
借：产品销售成本 133966.4
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 133966.4
②计算出口退税
借：其他应收款——应收出口退税 435390.8
贷：应交税金应交增值税(出口退税) 435390.8
③收到出口退税款时
借：银行存款 435390.8
贷：其他应收款——应收出口退税 435390.8
(3)1)纳税项目调整增加额1447052.00元，其中：
①少计收入调增额＝(6000＋200000)元＝206000元
②销售费用中非广告性赞助支出300000元
③交际应酬费超标418352元
允许列支额＝{[(16200000＋206000＋2810000)－15000000]×3%＋15000000×5%}
＝(12648＋75000)元＝87648元
实际列支额＝506000元
超标＝(506000－87648－418352)元
④基建贷款利息支出220000元
⑤职工福利费超过规定多提222700元
⑥税收罚款支出20000元
⑦愈期应付债务收入60000元
2)纳税项目调减额1098066.4元
①弥补以前年度亏损746000元
②少计收入、少转成本、税金＝(4000 ＋4000＋120000＋45600＋133966.4)元
＝343566.4元
③非常损失转营业外支出8500元
3)应纳税所得额＝(1150000＋1447052－1098066.4)元＝1498985.6元
4)应纳企业所得税＝(1498985.6×30%)元＝449695.68元
应纳地方企业所得税＝(1498985.6×3%)元＝44969.57元
5)应补企业所得税＝[449695.68－379500×(30/33)]元＝(449695.68－345000)元＝104695.68元
应补地方所得税＝[44969357－379500×(30/33)]元＝(44969.57－34500)元＝10469.57元