甲公司系一家上市公司，法定盈余公积的计提比例为10%。在2007年度完成了以下两笔企业合并交易：
(1)2007年1月1日，甲公司以6 400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。
(2)2007年6月1日，甲公司以发行1 600万股普通股为对价合并取得B公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。
合并日A公司和D公司的资产、负债情况如下表：
资产负债表
(单位：万元)
(1)甲公司购买日对A公司的投资处理：
2007年1月1日的投资分录：
借：长期股权投资 6 430
贷：银行存款 6 430
同时编制调整和抵消分录：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
股本 3 000
资本公积 1 800
盈余公积 600
未分配利润 1 200
商誉 46
贷：长期股权投资 6 430
少数股东权益 4 256
或：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积 4 040
借：股本 3 000
资本公积 5 840
盈余公积 600
未分配利润 1 200
商誉 46
贷：长期股权投资 6 430
少数股东权益 4 256
合并日甲公司对B公司的投资处理：
2007年6月1日投资分录：
借：长期股权投资 (5 830×80%)4 664
贷：股本 1 600
资本公积——股本溢价 3 064
借：资本公积——股本溢价 160
管理费用 20
贷：银行存款 180
同时编制调整分录和抵消分录：
借：资本公积 1 864
贷：盈余公积 (1 000×80%)800
未分配利润 (1 330×80%)1 064
借：未分配利润——年初 9
贷：存货 (50×18%)9
借：存货——存货跌价准备 8
贷：未分配利润——年初 8
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 (100×5%)5
贷：未分配利润——年初 5
借：股本 2000
资本公积 1 500
盈余公积 1 000
未分配利润 1 330
贷：长期股权投资 4 664
少数股东权益 1 166
(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录：
对A公司长期股权投资的处理：
2007年3月30日：
借：应收股利 180
贷：长期股权投资 (300×60%)180
2007年4月20日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
(3)编制甲公司2007年年末合并抵消分录：
①对A公司投资及投资收益的抵消：
先调整A公司报表：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积 4 040
借：营业成本 (500-240)260
贷：存货 260
借：管理费用 [(9 000-6 120)/10]288
贷：固定资产 288
借：管理费用 [(1 500-600)/10]90
贷：无形资产 90
A公司调整后的净利润
=4 500-260-288-90=3 862(万元)
A公司2007年末的股东权益金额：
股本=3 000万元
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元)
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元)
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元)
合计：14 202万元
再按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 2 317.2
贷：投资收益 (3 862×60%)2 317.2
借：提取盈余公积 231.72
贷：盈余公积 231.72
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元)
股权投资的合并抵消分录：
借：股本 3 000
资本公积——年初 5 840
盈余公积——年初 600
——本年 450
末分配利润——年末 4 312
商誉 46
贷：长期股权投资 8 567.2
少数股东权益 5 680.8
借：投资收益 2 317.2
少数股东损益 1 544.8
未分配利润——年初 1 200
贷：提取盈余公积 450
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润——年末 4 312
②对B公司投资及投资收益的抵消：
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 2 400
贷：投资收益 (3 000×80%)2 400
借：提取盈余公积 240
贷：盈余公积 240
再编制调整分录和抵消分录：
借：资本公积 1 864
贷：盈余公积 (1 000×80%)800
未分配利润 (1 330×80%)1 064
借：股本 2 000
资本公积——年初 1 500
盈余公积——年初 1 000
——本年 300
未分配利润——年末 (1 330+3 000-300)4 030
贷：长期股权投资 (5 830×80%+2 400)7 064
少数股东权益 1 766
借：投资收益 2 400
少数股东损益 600
未分配利润——年初 1 330
贷：提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分 0
未分配利润——年末 4 030
③2007年度对内部交易的抵消分录：
存货的抵消：
A公司：
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 12
贷：存货 [(300-240)×20%]12
借：存货——存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
B公司：
借：未分配利润——年初 9
贷：营业成本 (50×18%)9
借：存货——存货跌价准备 8
贷：未分配利润——年初 8
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 (9+20)29
贷：存货 29
借：存货——存货跌价准备 21
贷：资产减值损失 21
[注：站在B公司的角度，2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元)，站在集团角度，2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110= 11(万元)，所以应抵消跌价准备=32-11=21(万元)]
固定资产的抵消：
借：营业收入 200
贷：营业成本 110
固定资产——原价 90
借：固定资产——累计折旧 7.5
贷：管理费用 (90/5×5/12)7.5
无形资产的抵消：
借：营业外收入 102
贷：无形资产——原价 102
借：无形资产——累计摊销 8.5
贷：管理费用 (102/4×4/12)8.5
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵消。
借：无形资产——无形资产减值准备 42
贷：资产减值损失 42
债权债务的抵消：
借：应付账款 1 300
贷：应收账款 1 300
借：应收账款 65
贷：未分配利润——年初 5
资产减值损失 60