问答题
新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。
新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。
求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009年度财务报表审计业务。
资料一：
在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：
(1)2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。
(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：
①一般应用于重点建设项目，合同金额高；
②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；
③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；
④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。
(3)新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。
(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。
(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。
(6)为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。
(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。
(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引人战略投资者。
资料二：
新华风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：
编制单位：新华风机 2009年12月31日 金额单位：千元
资料三：新华风机对外投资如下：
新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。
求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009年度财务报表审计业务。
资料一：
在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：
(1)2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。
(2)新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：
①一般应用于重点建设项目，合同金额高；
②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；
③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；
④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。
(3)新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%。根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。
(4)为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。
(5)为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。
(6)为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。
(7)随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%。新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。
(8)为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引人战略投资者。
资料二：
新华风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：
简要合并资产负债表
编制单位：新华风机 2009年12月31日 金额单位：千元
| 项 目 | 年末数 | 年初数 |
| 流动资产： | ||
| 货币资金 | 870 | 1500 |
| 应收账款 | 16300 | 2170 |
| 预付款项 | 2000 | 600 |
| 存货 | 8100 | 4200 |
| 其中：原材料 | 4100 | 2100 |
| 产成品 | 4000 | 2100 |
| 流动资产合计 | 27270 | 8470 |
| 非流动资产： | ||
| 长期股权投资 | 4000 | 4000 |
| 固定资产 | 36820 | 20000 |
| 无形资产 | 1215 | |
| 非流动资产合计 | 42035 | 24000 |
| 资产总计 | 69305 | 32470 |
| 流动负债： | ||
| 短期借款 | 10000 | 3000 |
| 应付账款 | 7257.85 | 5090 |
| 预收款项 | 1100 | 1000 |
| 流动负债合计 | 18357.85 | 9090 |
| 非流动负债： | ||
| 长期借款 | 10000 | |
| 非流动负债合计 | 10000 | |
| 负债合计 | 28357.85 | 9090 |
| 股东权益： | ||
| 股本 | 20000 | 20000 |
| 盈余公积 | 1349.80 | 338 |
| 未分配利润 | 13647.15 | 3042 |
| 归属于母公司股东权益合计 | 34996.95 | 23380 |
| 少数股东权益 | 5950.20 | |
| 股东权益合计 | 40947.15 | 23380 |
| 负债和股东权益总计 | 69305 | 32470 |
合并利润表
编制单位：新华风机 2009年度 金额单位：千元 | 项 目 | 本年数 | 上年数 |
| 一、营业收入 | 125289 | 70260 |
| 其中：地铁风机 | 34065 | |
| 隧道风机 | 61224 | 46260 |
| 工业民用建筑风机 | 30000 | 24000 |
| 减：营业成本 | 98700 | 58240 |
| 营业税金及附加 | 150 | 60 |
| 销售费用 | 8250 | 3810 |
| 管理费用 | 4260 | 3630 |
| 财务费用 | 2000 | 300 |
| 二、利润总额 | 11929 | 4220 |
| 减：所得税 | 1811 | 642 |
| 三、净利润 | 10118 | 3578 |
| 归属于母公司股东的净利润 | 9000 | 3578 |
| 少数股东损益 | 1118 |
【正确答案】(1)
识别的重大错报风险领域及采取的实质性程序汇总表
(2)A．关联方完整性设计并实施审计程序：
《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第七条注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序：
①复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；
②复核被审计单位识别关联方的程序；
③询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；
④复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；
⑤查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；
⑥询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；
⑦复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。
B．关联方交易设计并实施完整性审计程序：
第九条注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕。
第十条在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。
第十一条在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。
这些交易主要包括：
①价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；
②商业理由明显不合乎逻辑的交易；
③实质与形式不符的交易；
④处理方式异常的交易；
⑤与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；
⑥未予记录的交易。
第十二条在审计过程中，注册会计师实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在：
①执行交易和余额的细节测试；
②查阅股东会和董事会的会议纪要；
③复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；
④复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；
⑤复核投资交易。
识别的重大错报风险领域及采取的实质性程序汇总表
资料 | 重大错报风险领 域 | 理由 | 报表层/ 认定层 | 特 风 | 实质性程序 |
资料 -1 (以下 简称 1.1 下同) | 关键管理人员的 变动；由负责销售 的张总兼任财务 总监 | 不具备财务总监的胜 任能力； 销售的张总兼任财务 总监违反不相容职务 分离原则 | 报表层 | 否 | 第54条注册会计师应当针对评估的 舞弊导致的财务报表层次重大错报风险 确定下列总体应对措施：(一)考虑人员 的适当分派和督导；(二)考虑被审计单 位采用的会计政策；(三)在选择进一步 审计程序的性质、时间和范围时，应当注 意使某些程序不为被审计单位预见或事 先了解 |
1.2 | 经营风险 | 大部分为非标准件产 品 | 报表层 | 否 | |
1.3/ 1.4/ 1.7 资料 二 | 可能存在高估当 期收入、应收账款 或同时也少结转 当期主营业务成 本和货币资金低 估，并采用不正确 的收入截止； 可能存在未经授 权发运产品，导致 员工发生错误、舞 弊和盗窃的风险； 可能因从事大量 的跨国跨境交易 给管理层提供机 会从而产生舞弊 的重大错报风险； 可能因汇率风险， 存在人民币大幅 度升值压力、存在 低估应收账款坏 账准备的压力 | 第四季度实现的销售 收入占全年销售收入 的40%；全年的应收 账款增加了14130千 元，货币资金却较年初 减少了630千元；将客 户所需产品提前发往 各销售代表处仓库，并 由各销售代表处根据 客户提交的发货通知 直接将产品发往客户 仓库； 产品出口东南亚，呈 5%，15%，30%上升、 趋势，标价和结算均为 美元，可能国外汇款受 限。但其年末的应收 账款为16300千元，较 年初增加了6.51倍， 货币资金却比年初减 少了630千元 | 认定层 营业收 人/发生、 截止、准 确性 营业成 本/完整 性、 截 止、准确 性 | 是 | 1.对销售收入及应收账款实施实质性分 析程序：针对收入项目，从更细致的数据 层面上实施实质性分析程序，按照月份 和业务分部比较当期与以往期间的收 入； 2.对应收账款、坏账准备和销售交易实 施细节测试：通过函证和更直接的沟通 方式(如询问、走访)向被审计单位的顾 客确证销售合同的部分或全部条款以及 是否存在附加协议，向被审计单位的销 售人员和内部法律顾问询问临近期末的 异常销量变化及异常交易条款；于期末 或接近期末时在被审计单位的一处或多 处销售及发货现场实地观察销售及发货 情况。检查准备投出的货物状况。同时 实施适当的销售及存货截止测试，从报 表日前后若干天的账簿记录查至记账凭 证，检查发票存根与发运凭证，目的是证 实已入账收入是否在同一期间已开具发 票并发货，有无多记收入。使用这种方 法主要是为了防止多计主营业务收入； 在销售及发货现场如发现退货情形或待 处理的退回货物，观察被审计单位的处 理与相关记录；对于通过电子方式自动 生成、处理、记录的销售交易，实施控制 测试； 3.收款交易的细节测试 |
1.5 资料 二 | 采用不正确的费 用支出截止期，虚 减销售费用； 期末存货余额相 比上年大幅度上 升，可能存在少计 存货跌价准备的 风险 | 行业内同类产品的质 保期为1年，而新华风 机产品的质保期为3 年； 年初的销售费用为 3810千元，年末为 8250千元，增长了1. 17倍，并且该产品的 精度等方面要求较高， 制造工艺较为复杂； 期末存货增加3900 千元 | 认定层/ 销售费 用/完整 性/发生/ 准确性 存货(计 价)/资 产减值 损失(完 整) | 否 | 检查由产品质量保证产生的预计负债， 是否按确定的金额进行会计处理； 选择重要或异常的销售费用，检查销售 费用各项目开支标准是否符合有关规 定，开支内容是否与被审计单位的产品 销售或专设销售机构的经费有关，计算 是否正确，原始凭证是否合法，会计处理 是否正确。 |
1.6 | 错误划分资本性 与费用性支出 | 研发投入未能呈逐年 增长的趋势，年末无形 资产增加了1215千 元，增长100% | 无形资 产/完整 性、 截 止、准确 性、 存 在、 截 止、分类 | 否 | 因是自行研发取得，检查其原始凭证，确 认计价是否正确，法律程序是否完备(如 依法登记、注册及变更登记的批准文件 和有效期)；会计处理是否正确 |
1.8 资料 | 到期无法偿还债 务的潜在重大错 报风险；未能引进 战略投资者筹资 | 年末的货币资金为 870千元，可能引起新 华风机公司的现金流 量不足偿还公司的短 期借款10000千元； 持续经营能力存在重 大疑虑 | 报表层/ 认定层/ 借款/完 整性/计 价和分 摊/权利 和义务/ 列报 | 是 | 实质性分析程序和有限的细节测试 |
《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第七条注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序：
①复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；
②复核被审计单位识别关联方的程序；
③询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；
④复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；
⑤查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；
⑥询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；
⑦复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。
B．关联方交易设计并实施完整性审计程序：
第九条注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕。
第十条在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。
第十一条在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。
这些交易主要包括：
①价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；
②商业理由明显不合乎逻辑的交易；
③实质与形式不符的交易；
④处理方式异常的交易；
⑤与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；
⑥未予记录的交易。
第十二条在审计过程中，注册会计师实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在：
①执行交易和余额的细节测试；
②查阅股东会和董事会的会议纪要；
③复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；
④复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；
⑤复核投资交易。
【答案解析】